SUPER DEDUZIONE FISCALE PER LE ASSUNZIONI A TEMPO INDETERMINATO (LEGGE DI BILANCIO 2025)

Con la Legge di Bilancio 2025, il Governo ha confermato e prorogato fino al 2027 la super deduzione fiscale per le assunzioni a tempo indeterminato, una misura pensata per incentivare le imprese ad aumentare la propria occupazione stabile. Si tratta di un’agevolazione significativa che consente alle aziende di dedurre una percentuale superiore al 100% del costo del lavoro sostenuto per i nuovi dipendenti assunti a tempo indeterminato. Il 120% e 130% del costo annuo del lavoratore vengono quindi dedotti dal reddito imponibile dell’impresa, riducendo notevolmente l’imposta dovuta.

In particolare, la Circolare n. 1/E del 2025 dell’Agenzia delle Entrate fornisce dettagli specifici sulla modalità di applicazione dell’agevolazione, spiegando come calcolare l’ammontare della deduzione e come utilizzare la misura nelle dichiarazioni fiscali. La chiave per comprendere appieno il funzionamento della deduzione è legata all’incremento complessivo del costo del lavoro e non solo al costo per singolo dipendente. Questo implica una maggiore attenzione da parte delle imprese nel calcolare il reale beneficio fiscale in funzione dell’incremento occupazionale.

1. Cos`è la Super Deduzione Fiscale?

La super deduzione fiscale è una misura che consente alle imprese di dedurre, a fini fiscali, una percentuale superiore rispetto al normale 100% del costo del personale assunto a tempo indeterminato. In pratica, per ogni nuovo lavoratore a tempo indeterminato, l’impresa può dedurre un importo maggiore rispetto a quello effettivamente pagato per il suo stipendio, con vantaggi significativi in termini di riduzione dell’imposta sulle società.

Le percentuali di deduzione previste sono:

• 120% del costo annuo del lavoratore per tutte le assunzioni a tempo indeterminato effettuate dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2027.
• 130% del costo annuo del lavoratore per l’assunzione di categorie meritevoli di tutela, come:
• Giovani di età inferiore ai 30 anni;
• Disoccupati di lunga durata (oltre 24 mesi);
• Persone con disabilità riconosciuta;
• Lavoratori provenienti da aziende in crisi o soggetti a licenziamento collettivo.

2. Incremento Occupazionale Netto: il requisito fondamentale

La possibilità di applicare la super deduzione non è automatica, ma deve rispettare delle condizioni specifiche legate all`incremento occupazionale netto dell’impresa. Questo requisito stabilisce che l’impresa deve dimostrare un incremento netto del numero di lavoratori a tempo indeterminato rispetto alla media dell’anno precedente. In altre parole, l’impresa deve aumentare il numero complessivo di dipendenti con contratti a tempo indeterminato rispetto all’anno precedente.

Cosa significa incremento occupazionale netto?

L`azienda deve assicurarsi che il numero dei lavoratori a tempo indeterminato al termine dell`anno fiscale sia maggiore della media dei lavoratori a tempo indeterminato dell`anno precedente. Inoltre, il totale dei lavoratori (compresi i lavoratori a tempo determinato) non deve essere inferiore alla media dell`anno precedente. L’azienda può beneficiare della super deduzione fiscale solo se è riuscita ad aumentare l`occupazione stabile e non a sostituire semplicemente dipendenti già esistenti.

Esempio pratico:

Nel 2024, un’impresa ha 10 lavoratori a tempo indeterminato. Se nel 2025 l’impresa assume 5 lavoratori a tempo indeterminato, la media annuale deve risultare superiore a 10 per rispettare il requisito dell’incremento occupazionale netto. Se non si rispetta questa condizione, l’impresa non potrà beneficiare della super deduzione, anche se ha effettuato assunzioni a tempo indeterminato.

3. Calcolo della Deduzione: incremento complessivo del costo del lavoro

Una volta verificato l`incremento occupazionale netto, il calcolo dell`ammontare della super deduzione dipende dal costo complessivo del lavoro incrementale rispetto all`anno precedente, non dal singolo costo per dipendente. In altre parole, l’ammontare della deduzione non dipende solo dal costo individuale di ciascun dipendente, ma anche dal costo complessivo che l’impresa sostiene per aumentare l`occupazione stabile. Se il costo totale dell’incremento occupazionale non supera l`incremento complessivo del costo del lavoro rispetto all’anno precedente, la deduzione sarà calcolata su quest’ultimo importo.

Importante: se il costo totale dei nuovi assunti supera l’incremento complessivo del costo del lavoro, la deduzione sarà limitata alla parte di incremento complessivo.

4. Esempi pratici di calcolo

Esempio 1: incremento complessivo del costo del lavoro inferiore al costo totale dei lavoratori
Supponiamo che l`impresa abbia assunto 5 nuovi dipendenti, ciascuno con un costo annuo lordo di € 20.000, per un costo totale di € 100.000. Tuttavia, l’incremento complessivo del costo del lavoro rispetto all`anno precedente è € 80.000.

• La deduzione massima sarà calcolata sul costo incrementale di € 80.000 e non sul totale di € 100.000.
• Deduzione al 120% di € 80.000 = € 96.000
• Deduzione al 130% di € 80.000 = € 104.000

Tipo di Incremento	Deduzione (120%)	Deduzione (130%)
Costo incrementale € 80.000	€ 96.000	€ 104.000

Esempio 2: incremento complessivo del costo del lavoro uguale al costo totale dei lavoratori
L’impresa ha assunto 3 nuovi dipendenti con un costo annuo lordo di € 50.000 ciascuno, per un costo totale di € 150.000. L’incremento complessivo del costo del lavoro rispetto all’anno precedente è anch`esso € 150.000.

• In questo caso, la deduzione sarà calcolata sul costo totale di € 150.000.
• Deduzione al 120% di € 150.000 = € 180.000
• Deduzione al 130% di € 150.000 = € 195.000

Tipo di Incremento	Deduzione (120%)	Deduzione (130%)
Costo incrementale € 150.000	€ 180.000	€ 195.000

Esempio 3: incremento complessivo del costo del lavoro inferiore al costo totale dei lavoratori
L’impresa ha assunto 2 nuovi dipendenti con un costo annuo lordo di € 60.000 ciascuno, per un costo totale di € 120.000. L’incremento complessivo del costo del lavoro rispetto all’anno precedente è € 90.000.

• La deduzione sarà calcolata sul costo incrementale di € 90.000.
• Deduzione al 120% di €90.000 = € 108.000
• Deduzione al 130% di €90.000 = € 117.000

Tipo di Incremento	Deduzione (120%)	Deduzione (130%)
Costo incrementale € 90.000	€ 108.000	€ 117.000

5. Condizioni per beneficiare della Super Deduzione

Per accedere alla super deduzione, l’impresa deve rispettare i seguenti requisiti:

• Incremento Occupazionale Netto: Il numero di lavoratori a tempo indeterminato deve essere maggiore rispetto alla media dell’anno precedente.
• Regolarità Contributiva e Fiscale: L’impresa deve essere in regola con i pagamenti di imposte, contributi previdenziali, e non deve avere violazioni gravi in materia di sicurezza sul lavoro. Inoltre, non deve aver effettuato licenziamenti nei 6 mesi precedenti l’assunzione, per evitare che l’incentivo venga usato per sostituire personale esistente a condizioni più vantaggiose.

6. Come utilizzare la Super Deduzione nella Dichiarazione dei Redditi

Per usufruire della super deduzione, l’impresa deve:

1. Verificare che l’incremento occupazionale netto sia stato rispettato alla fine dell’anno fiscale.
2. Inserire il costo maggiorato del personale nella dichiarazione IRPEF o IRES.
3. Conservare la documentazione necessaria, inclusi i contratti di lavoro e i calcoli relativi all’incremento occupazionale, per eventuali controlli fiscali.