Per poter utilizzare il credito IVA trimestrale in compensazione ovvero chiederlo a rimborso va presentato l’apposito modello IVA TR. In sede di conversione del DL n. 50/2017 è stato esteso l’obbligo del visto di conformità al modello IVA TR anche in caso di utilizzo del credito in compensazione tramite il modello F24. La novità è entrata in vigore il 24.6.2017 (giorno successivo a quello di pubblicazione sulla G.U. della Legge n. 96/2017 di conversione del citato Decreto). A tal fine l’Agenzia delle Entrate con il recente Provvedimento 4.7.2017 ha “adeguato� il modello IVA TR alla predetta novità, prevedendo il visto di conformità anche per la richiesta di utilizzo in compensazione del credito IVA. Il nuovo modello, come specificato nel citato Provvedimento, è utilizzabile “a decorrere dalle richieste di rimborso o di utilizzo in compensazione del credito IVA relativo al secondo trimestre dell’anno d’imposta 2017�. Pertanto, con riferimento al credito IVA relativo al primo trimestre 2017 non deve essere rispettata la nuova disposizione sopra riportata.

Come chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 4.5.2017, n. 57/E, le nuove regole in materia di visto di conformità (riduzione del limite da € 15.000 a € 5.000) introdotte dal DL n. 50/2017 sono applicabili alle dichiarazioni presentate dal 24.4.2017. Dovendo presentare una dichiarazione integrativa, devono essere rispettati i nuovi vincoli previsti dal citato Decreto. Sul punto l’Agenzia nella citata Risoluzione n. 57/E specifica che “per le dichiarazioni non ancora presentate alla data del 24 aprile 2017 (ad esempio, modello IVA 2017 presentato con ritardo non superiore a 90 giorni o dichiarazioni integrative da presentare ai sensi degli articoli 2 e 8 del D.P.R. n. 322 del 1998) è necessario apporre il visto di conformità qualora si intenda compensare crediti superiori a euro 5.000�.

L’agevolazione ACE è usufruibile quale deduzione dal reddito complessivo netto. Il mancato utilizzo, in presenza di un reddito complessivo “capienteâ€�, comporta la perdita della deduzione con conseguente impossibilità di riporto ai periodi d’imposta successivi. Va inoltre considerato che la deduzione dal reddito complessivo, al netto di eventuali perdite pregresse, non può generare una perdita / maggiore perdita fiscale dell’esercizio. L’eventuale eccedenza ACE non utilizzata per incapienza del reddito complessivo è: − riportabile nei successivi periodi d’imposta senza alcun limite temporale e quantitativo; − trasformabile in un credito d’imposta, determinato applicando alla stessa l’aliquota IRES (ovvero, per i soggetti IRPEF, le aliquote per scaglioni). Detto credito d’imposta: − va ripartito in 5 quote annuali di pari importo; − va utilizzato in compensazione dell’IRAP. Nel caso di specie, la società non ha potuto usufruire della deduzione ACE a riduzione del reddito complessivo, posto che lo stesso è risultato abbattuto da perdite pregresse. Di conseguenza la stessa presenta un’eccedenza ACE sia per il 2015 che per il 2016, trasformate in credito d’imposta ai fini IRAP. Considerato che il credito d’imposta è usufruibile per quinti, nel 2017 ai fini della compensazione dell’IRAP la società utilizzerà la seconda quota del credito 2015, pari a € 500 (la prima è stata utilizzata in compensazione nel 2016) e la prima quota del credito 2016, pari a € 600.

Merita innanzitutto evidenziare che ai sensi dell’art. 6, comma 2, TUIR “i proventi conseguiti in sostituzione di redditi … e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi … costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti�. Tali somme, tra le quali rientrano le indennità di maternità, vanno dichiarate utilizzando lo stesso quadro del modello di dichiarazione nel quale sarebbe stato dichiarato il reddito sostituito. Nel caso in esame, essendo l’indennità percepita da una professionista, l’ammontare lordo incassato rappresenta un “altro provento� da indicare a rigo RE3 del mod. REDDITI 2017 PF. L’ammontare della ritenuta alla fonte trattenuta e certificata da INARCASSA sarà ricompresa a rigo RE26 al fine dello scomputo dall’IRPEF dovuta per il 2016. L’indennità ha rilevanza anche ai fini IRAP in quanto, come previsto dalle istruzioni al quadro IQ, del mod. IRAP 2017, deve essere ricompresa a rigo IQ50.

Con riferimento alla questione prospettata merita evidenziare che con l’entrata in vigore dal 2017 del nuovo regime di contabilità semplificata “per cassa� non è stata modificata la disciplina IVA relativa all’autoconsumo. Quindi i beni ancora in rimanenza alla data di cessazione dell’attività oggetto di autoconsumo da parte del titolare della ditta individuale danno origine ad un’operazione rilevante ai fini IVA ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 5, DPR n. 633/72. Inoltre, ai fini delle imposte dirette, il comma 1 del nuovo art. 67, TUIR, dopo aver specificato che il reddito è costituito dalla differenza tra i ricavi di cui all’art. 85 percepiti nell’anno e le spese sostenute nello stesso anno, dispone che “la differenza è aumentata dei ricavi di cui all’articolo 57�, ossia del valore normale dei beni destinati al consumo personale / familiare dell’imprenditore. Nell’ambito della Circolare 13.4.2017, n. 11/E l’Agenzia delle Entrate conferma che i componenti positivi di cui al citato art. 57 “concorrono alla formazione del reddito secondo il criterio di competenza�.