L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la c.d. “retro-detrazione� dell’IVA prevista dall’art. 1, comma 1, DPR n. 100/98, come modificato dal DL n. 119/2018, può essere applicata anche dai contribuenti trimestrali. Conseguentemente, l’IVA esposta in una fattura relativa ad un acquisto effettuato nel primo trimestre potrà essere detratta nella liquidazione da effettuare entro il 16.5.2019 se detta fattura è ricevuta ed annotata nel registro degli acquisti entro il 15.5.2019.

Come specificato dall’Agenzia nella Risposta 18.12.2018, n. 111, esaminando il caso di una società controllata direttamente da un Ente pubblico non economico, rientrante nell’ambito soggettivo di applicazione dello split payment di cui all’art. 17-ter, DPR n. 633/72, tale meccanismo rappresenta una “misura antifrode� e “non fa venire meno in capo al fornitore la qualifica di debitore dell’imposta in relazione all’operazione effettuata nei confronti della PA e Società�. Nella fattura relativa ad operazioni riconducibili all’ambito applicativo del meccanismo in esame i fornitori devono riportare l’indicazione “scissione dei pagamenti� o “split payment�. La stessa Agenzia evidenzia che: - nel caso in cui la fattura non contenga la predetta indicazione, è applicabile la sanzione ex art. 9, comma 1, D.Lgs. n. 471/97 (da € 1.000 a € 8.000); - in relazione all’IVA indicata in fattura la “PA e Società� sono responsabili del relativo versamento all’Erario. L’Agenzia conclude specificando che “ove il fornitore abbia emesso fattura ritenendo, erroneamente, che per la stessa non trovasse applicazione il meccanismo della scissione dei pagamenti lo stesso dovrà procedere ad emettere apposita nota di variazione ex art. 26, terzo comma, del Dpr n. 633 del 1972 e l`’missione di un nuovo documento contabile recante l`indicazione «scissione dei pagamenti»�. In caso di mancata “attivazione� del cedente / prestatore, in capo alla “PA e Società� acquirente / committente scatta l’obbligo di regolarizzazione dell’operazione ai sensi dell’art. 6, commi 8, lett. b) e 9, D.Lgs. n. 471/97.

L’art. 1, comma 57, lett. d), Finanziaria 2015, come modificato dalla Finanziaria 2019 prevede, in particolare, che il regime forfetario non può essere adottato dai soggetti che controllano, direttamente o indirettamente, srl le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore / lavoratore autonomo. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 10.4.2019, n. 9/E affinché operi la causa ostativa è necessario il verificarsi di entrambe le predette condizioni, ossia: - controllo diretto / indiretto della srl; - esercizio da parte della stessa di attività direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore individuale / lavoratore autonomo. La stessa Agenzia nella citata Circolare n. 9/E ha chiarito che per individuare la riconducibilità o meno all’attività svolta dalla srl con quella svolta dal soggetto forfetario, occorre avere riguardo all’attività effettivamente svolta (indipendentemente dal codice Ateco dichiarato). Quindi, nel caso di specie, il soggetto nonostante possieda una quota di maggioranza della srl, può applicare il regime forfetario poiché l’attività che intende aprire (commercio al dettaglio di generi alimentari) è diversa da quella riconducibile alla società (ristorante).

La Finanziaria 2018 ha: - prorogato la detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica per le spese sostenute fino al 31.12.2018 (la Finanziaria 2019 ha disposto la proroga fino al 31.12.2019); - differenziato la percentuale di detrazione spettante (50% / 65%) a seconda che la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale preveda l’installazione di: - caldaie a condensazione con efficienza energetica stagionale per il riscaldamento ambientale almeno pari al valore minimo della classe A di prodotto (detrazione pari al 50%); - caldaie a condensazione con le medesime caratteristiche di cui sopra e, contestualmente, di sistemi di termoregolazione evoluti (detrazione pari al 65%); - generatori di aria calda a condensazione (detrazione pari al 65%). Ciò è confermato anche nel vademecum “Caldaie a condensazione� predisposto dall’ENEA e disponibile sul proprio sito Internet. Nel caso di specie va innanzitutto verificato se la nuova caldaia soddisfa il valore minimo di efficienza energetica (classe A). In caso affermativo, trattandosi di mera sostituzione della caldaia esistente con una nuova caldaia a condensazione, il contribuente può usufruire della detrazione per riqualificazione energetica nella misura del 50%, nel limite massimo di detrazione pari a € 30.000 (spesa massima € 60.000). Diversamente, al contribuente non spetta alcuna detrazione per riqualificazione energetica ex Legge n. 296/2006, ma è possibile fruire della detrazione per recupero del patrimonio edilizio ex art. 16-bis, comma 1, lett. h), TUIR, in quanto l’intervento comporta un risparmio energetico (la nuova caldaia ha “prestazioni� migliori della precedente).

L’invio telematico del c.d. “spesometro estero�, relativo ai mesi di gennaio, febbraio e marzo, ossia dei dati relativi alle cessioni e prestazioni effettuate / ricevute verso / da soggetti esteri non documentate da fattura elettronica / bolletta doganale da parte dei soggetti residenti / stabiliti in Italia obbligati ad emettere fattura elettronica, doveva essere effettuato entro il 30.4.2019. L’art. 11, comma 2-quater, D.Lgs. n. 471/97, per l’omessa / errata trasmissione dei dati prevede una sanzione pari a € 2 per ciascuna fattura, con un limite massimo di € 1.000 per ciascun trimestre, ridotta alla metà (€ 1 per fattura con un limite massimo di € 500), qualora la trasmissione avvenga entro 15 giorni dalla scadenza. Nella Risoluzione 28.7.2017, n. 104/E, l’Agenzia delle Entrate ha riconosciuto la possibilità di utilizzare il ravvedimento al fine di regolarizzare le violazioni relative all’invio della comunicazione dati fatture (c.d. “spesometro�). Si ritiene che il predetto chiarimento possa essere esteso, per analogia, anche alle violazioni relative al nuovo adempimento in esame (“spesometro estero�) e che, pertanto, il contribuente possa regolarizzare la violazione tramite il ravvedimento.