Il “Decreto Cura Italia”, ha riconosciuto a favore di tutti i soggetti, a prescindere dalla natura giuridica / tipologia di attività / dimensione, il differimento al 20.3.2020 dei versamenti tributari (IVA, ritenute, tassa annuale libri contabili e sociali, ecc.) in scadenza il 16.3.2020.

Il “Decreto Liquidità”, dispone che tali versamenti sono considerati tempestivi se effettuati entro il 16.4.2020. L’art. 62 del citato DL n. 18/2020 ha inoltre previsto, a favore dei soggetti esercenti attività d’impresa / lavoro autonomo con ricavi / compensi 2019 non superiori a € 2 milioni la sospensione dei versamenti dell’IVA, ritenute alla fonte su redditi di lavoro dipendente / assimilato, contributi previdenziali ed assistenziali / premi INAIL in scadenza nel periodo 8.3 - 31.3.2020, con effettuazione degli stessi senza sanzioni ed interessi entro l’1.6.2020 in unica soluzione ovvero in 5 rate di pari importo.

La società di persone in esame, avendo realizzato nel 2019 ricavi non superiori al predetto limite, può beneficiare della sospensione del versamento dell’IVA scaduta il 16.3 e provvedere allo stesso entro l’1.6.2020 (intero importo / prima rata).

Il “Decreto Liquidità”, ha previsto la sospensione dei versamenti delle ritenute su redditi di lavoro dipendente / assimilato, dell’IVA e dei contributi previdenziali e assistenziali / premi INAIL scadenti nei mesi di aprile / maggio 2020 a favore delle imprese / lavoratori autonomi che hanno subito una riduzione di almeno il 33% (50% se i ricavi / compensi 2019 sono superiori a € 50 milioni):
– del fatturato / corrispettivi di marzo 2020 rispetto al fatturato / corrispettivi di marzo 2019. Tale raffronto va effettuato ai fini della sospensione dei versamenti in scadenza ad aprile;
– del fatturato / corrispettivi di aprile 2020 rispetto al fatturato / corrispettivi di aprile 2019. Tale raffronto va effettuato ai fini della sospensione dei versamenti in scadenza a maggio.
Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 13.4.2020, n. 9/E, “la verifica va eseguita con riferimento a detti mesi anche da parte dei contribuenti che liquidano [l’IVA] con cadenza trimestrale”. Per tali soggetti, al fine di usufruire del differimento al 30.6.2020 per il versamento dell’IVA relativa al primo trimestre, considerato che lo stesso va effettuato nel mese di maggio (18.5, cadendo il 16.5 di sabato) va verificata la riduzione del fatturato / corrispettivi del mese di aprile 2020 rispetto a quelli del mese di aprile 2019.
Di fatto, non è necessario che la riduzione del fatturato / corrispettivi si sia realizzata anche nel mese di marzo 2020.

La risposta è affermativa. Il credito d’imposta riconosciuto dall’art. 65, DL n. 18/2020, c.d. “Decreto Cura Italia”, spetta ai soggetti esercenti attività d’impresa in relazione al canone di locazione del mese di marzo 2020. A tal fine l’immobile utilizzato deve essere accatastato nella categoria C/1 (negozi / botteghe). Come desumibile dalle FAQ disponibili sul sito Internet del MEF il c.d. “Bonus negozi e botteghe” è riconosciuto quale “parziale ristoro dei costi sostenuti per la locazione dell’immobile adibito all’attività di dettaglio e attualmente inutilizzato”. Per poter beneficiare del credito d’imposta assume quindi rilevanza il pagamento del canone del mese di marzo. Ciò è stato confermato anche dall’Agenzia delle Entrate nella recente Circolare 3.4.2020, n. 8/E (quesito 3.1). Non è comunque necessario che il canone sia / debba essere pagato nel mese di marzo (tale condizione non è prevista dalla predetta disposizione). Di conseguenza, con riferimento al caso di specie, se il commerciante potrà pagare / pagherà il canone di locazione del mese di marzo del negozio, ad esempio, a maggio 2020 da tale momento potrà utilizzare il credito d’imposta in esame (pari al 60% del canone pagato).

La mancata / tardiva emissione della fattura elettronica comporta l’applicazione della sanzione dal 90% al 180% dell’imposta relativa all’importo non correttamente documentato / registrato (la sanzione non può essere inferiore a € 500).
La sanzione è dovuta nella misura fissa da € 250 a € 2.000 se la violazione non ha inciso sulla liquidazione dell’IVA. Nel caso di specie, tenuto conto del differimento all’1.6.2020 del versamento del saldo IVA scaduto il 16.3.2020, ad opera del DL n. 18/2020, risulta applicabile la predetta sanzione in misura fissa, poiché la tardiva trasmissione della fattura elettronica non incide sul saldo derivante dal modello IVA 2020, considerata l’annotazione della stessa nel registro IVA delle fatture emesse. La misura della sanzione collegata alla tardiva trasmissione al SdI della fattura in esame beneficia della riduzione prevista per il ravvedimento. Ipotizzando che la fattura sia datata 20.12.2019, la stessa avrebbe dovuto essere inviata al SdI entro l’1.1.2020. Provvedendo ora all’invio della fattura, considerato che sono decorsi 90 giorni da tale ultimo termine, la sanzione ridotta è pari a € 31,25 (250 / 8).

La risposta è affermativa. L’art. 62, comma 1, DL n. 18/2020, dispone, per i soggetti con domicilio fiscale / sede legale o operativa in Italia, la sospensione degli adempimenti tributari diversi dai versamenti e dall’effettuazione delle ritenute alla fonte / trattenute relative all’addizionale regionale / comunale IRPEF, che scadono nel periodo 8.3 - 31.5.2020. Gli adempimenti sospesi dovranno essere effettuati entro il 30.6.2020, senza sanzioni (ad esempio, è differita al 30.6.2020 la presentazione del mod. IVA 2020 in scadenza il 30.4.2020; dei mod. INTRA relativi ai mesi di febbraio, marzo, aprile da presentare rispettivamente il 25.3, 27.4 e 25.5.2020; della comunicazione dati della liquidazione IVA del primo trimestre 2020 in scadenza l’1.6.2020; del c.d. “spesometro estero” relativo al primo trimestre 2020, in scadenza il 30.4.2020).
Pertanto, nel caso di specie, posto che la presentazione della dichiarazione dei redditi della società per il periodo ante trasformazione è un adempimento tributario ricadente nel periodo di sospensione (8.3 - 31.5.2020), è possibile inviare il modello REDDITI 2019 SP / IRAP 2019 entro il 30.6.2020.
Si rammenta infine, che le dichiarazioni dei redditi e IRAP della srl per il periodo post trasformazione (15.7 - 31.12.2019) vanno inviate entro l’ordinario termine del 30.11.2020.