Come evidenziato dell’Agenzia delle Entrate nella Circolare 14.5.2021, n. 5/E i contributi COVID-19:
- sono caratterizzati dalla finalità di “compensare almeno in parte i gravi effetti economici e finanziari che hanno subito determinate categorie di operatori economici a seguito della pandemia che ha colpito il nostro Paese e il resto del mondo”;
– rappresentano agevolazioni destinate a ristorare i soggetti fruitori dalla riduzione del fatturato subita nei periodi di riferimento;
– non concorrono alla formazione della base imponibile delle imposte sui redditi.
Stante il carattere di eccezionalità delle misure in esame, la stessa Agenzia specifica che i contributi COVID-19 non rilevano al fine della soglia dei ricavi / compensi previsti per l’adozione del regime forfetario. Per completezza va evidenziato che i predetti contributi non rilevano anche per la verifica della soglia dei ricavi per la tenuta della contabilità semplificata.

Va innanzitutto evidenziato che a seguito della modifica dell’art. 1, comma 57, Legge n. 190/2014, ad opera della Finanziaria 2020, con l’inserimento della lett. d-ter) è stata reintrodotta la causa di esclusione in base alla quale il regime forfetario non può essere adottato dai soggetti che nell’anno
precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilato ex artt. 49 e 50, TUIR (compreso il reddito da pensione) eccedenti € 30.000. La limitazione non opera per i soggetti che hanno cessato il rapporto di lavoro (in ogni caso il soggetto che cessa il rapporto di lavoro non può adottare il regime forfetario qualora operi prevalentemente nei confronti dell’ex datore di lavoro).
Tale causa di esclusione, come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 11.2.2020, n. 7/E non si discosta da quella prevista in sede di prima applicazione del regime forfetario, e pertanto valgono i chiarimenti forniti nella Circolare 4.4.2016, n. 10/E.
Recentemente la stessa Agenzia delle Entrate con la Risposta a interpello 23.5.2021, n. 368 relativa ad un soggetto che a seguito delle dimissioni formalizzate nel 2020 ha cessato effettivamente il rapporto di lavoro nel 2021 al termine del periodo di preavviso, dopo aver ribadito quanto chiarito
nella citata Circolare n. 10/E, precisa che “ai fini della non applicabilità della causa di esclusione in commento rilevano solo le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute nell’anno precedente a quello di applicazione del regime forfetario”.
In base a tale precisazione, il soggetto in esame nel 2021 non può applicare il regime forfetario in quanto trattasi del medesimo anno di cessazione del rapporto di lavoro dipendente (oltre ad aver superato il limite di € 30.000 nel 2020). Nel 2022, potrà applicare il regime forfetario, a condizione che non operi prevalentemente nei confronti dell’ex datore di lavoro.

Il credito d’imposta per l’acquisto di beni strumentali “generici“ previsto per gli investimenti effettuati nel 2020 (ovvero fino al 30.6.2021 a condizione che entro il 31.12.2020 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e siano pagati acconti almeno pari al 20% del costo di acquisizione), va determinato avendo riguardo al costo fiscalmente rilevante del bene. Di conseguenza lo stesso va determinato applicando il 6% sul costo di acquisto del telefono cellulare (comprensivo del 50% dell’IVA indetraibile), assunto nella misura dell’80% del relativo ammontare. Merita evidenziare che con riferimento ai beni acquistati nel 2020 e, in particolare nel periodo 16.11 - 31.12.2020, è previsto il credito d’imposta di cui alla Legge n. 178/2020 (Finanziaria 2021) nella maggior misura del 10%.

La possibilità di fruire delle quote residue della detrazione IRPEF non fruite dal de cuius è prevista, con riferimento alla detrazione spettante per le spese di recupero del patrimonio edilizio (a condizione che l’erede mantenga la detenzione materiale e diretta dell’immobile) ma non è prevista per la detrazione del 50% per le spese di arredo dell’immobile “ristrutturato”. Le quote del c.d. “bonus mobili” non fruite dal de cuius, pertanto, non possono
essere portate in detrazione dall’erede.

L’art. 16, comma 2, DL n. 63/2013 prevede espressamente che per fruire della detrazione IRPEF del 50% per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici è necessario aver sostenuto spese per le quali si beneficia della detrazione IRPEF relativa alle spese di recupero del patrimonio edilizio. Inoltre, nella Circolare 8.7.2020, n. 19/E, confermando quanto già chiarito in passato, l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che per fruire del c.d. “bonus mobili” è necessario che i lavori eseguiti rientrino tra gli interventi edilizi di cui all’art. 3, lett. a), b), c), e d), DPR n. 380/2001 o tra quelli del c.d. “sisma bonus”.
Diversamente, non consentono di usufruire del bonus in esame le spese relative all’acquisto di box auto pertinenziali e quelle per interventi di risparmio / riqualificazione energetica di cui all’art. 1, commi da 344 a 349, Legge n. 296/2006 e all’art. 14, DL n. 63/2013.
Va inoltre considerato che nella citata Circolare n. 19/E la stessa Agenzia ha precisato che è possibile fruire del “bonus mobili” se gli interventi eseguiti rientrano tra gli interventi finalizzati all’utilizzo di fonti rinnovabili di energia che possono essere classificati almeno quale manutenzione straordinaria. Possono rientrare in tale fattispecie, ad esempio, l’installazione di una stufa a pellet, di un impianto dotato di generatore di calore alimentato da biomasse combustibili, l’installazione / integrazione di un impianto di climatizzazione invernale e estiva a pompa di calore, la sostituzione della caldaia ovvero l’installazione dei pannelli solari.
Da quanto sopra deriva pertanto che, se per le spese sostenute il contribuente fruisce della detrazione IRPEF del 65% prevista per gli interventi di riqualificazione energetica non è possibile fruire del c.d. “bonus mobili”, mentre se per le stesse fruisce della detrazione prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, in quanto interventi tesi al risparmio energetico di cui alla lett. h) del citato art. 16-bis, è possibile fruire anche del c.d. “bonus mobili”.