Con riferimento ai beni per i quali si usufruisce dell’iper ammortamento, ossia della maggiorazione del 150% - 170% del costo di acquisizione dei beni strumentali nuovi, individuati nella Tabella A, Legge n. 232/2016 (Finanziaria 2017), con l’art. 7, comma 2, DL n. 87/2018 il Legislatore ha stabilito
che “se nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo i beni agevolati vengono ceduti a titolo oneroso o destinati a strutture produttive situate all’estero, anche se appartenenti alla stessa impresa, si procede al recupero dell’iperammortamento”, senza sanzioni ed interessi.
Il recupero va effettuato operando una variazione in aumento, corrispondente ai maggiori ammortamenti dedotti, nel mod. REDDITI del periodo d’imposta in cui è intervenuta la cessione / delocalizzazione. Con riguardo al mod. REDDITI 2022 la stessa va riportata a rigo RF31, codice “62”.
Va considerato che:
- ancorché la citata disposizione si riferisca alla cessione del bene, si ritiene che il recupero sia necessario anche in caso di autoconsumo / destinazione a finalità estranee all’esercizio dell’impresa;
il recupero non scatta se:
– il bene ceduto è sostituito da un altro bene avente caratteristiche uguali o superiori;
– il bene è ceduto nell’ambito di una cessione d’azienda / ramo d’azienda posto che, come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 10.4.2019, n. 8/E, non viene vanificata la finalità sottesa alle disposizioni agevolative.

In tal caso la fruizione dell’iper ammortamento “continuerà, in capo all’avente causa, secondo le regole, i costi e la dinamica temporale originariamente determinati in capo al dante causa”. Il recupero dell’agevolazione è richiesto, in caso di cessione / destinazione a strutture produttive all’estero, per gli investimenti effettuati dal 14.7.2018 (entrata in vigore del citato DL n. 87/2018).
Nel caso di specie, pertanto, ancorché il bene sia ceduto / autoconsumato, non è richiesto il recupero dell’agevolazione fruita posto che l’investimento è stato effettuato nel mese di aprile 2018.

L’art. 18, comma 2, DL n. 36/2022, c.d. “Decreto PNRR 2”, ha recentemente disposto la soppressione dall’1.7.2022 dell’esonero dall’obbligo di emissione della fattura elettronica. Dalla predetta data sono tenuti all’emissione della fattura in formato elettronico, tra gli altri, i contribuenti forfetari con ricavi conseguiti / compensi percepiti 2021, ragguagliati ad anno, superiori a € 25.000. Di conseguenza poiché la psicologa ha superato, nel 2021, tale limite deve emettere dall’1.7.2022 le fatture in formato elettronico. Va comunque considerato che con riferimento alle prestazioni sanitarie l’art. 5, comma 12-quater, DL n. 146/2021, c.d. “Decreto Fiscale”, ha prorogato al 2022 il divieto di emissione delle fatture in
formato elettronico. Inoltre, si rammenta che in sede di conversione del DL n. 135/2018 il Legislatore è intervenuto sulle modalità di fatturazione delle prestazioni sanitarie prevedendo che il divieto di emettere fatture elettroniche si applica “anche ai soggetti che non sono tenuti all’invio del dati dal Sistema tessera sanitaria, con riferimento alle fatture relative alle prestazioni sanitarie effettuate nei confronti delle persone fisiche”. Pertanto con riferimento a tali operazioni la psicologa anche successivamente all’1.7.2022 non può emettere fattura elettronica. L’obbligo di utilizzo del formato elettronico riguarderà, di conseguenza, le fatture emesse nei confronti dei soggetti diversi dai precedenti (associazioni senza partita IVA e laboratorio medico).

In base al DM 17.6.2014 i documenti informatici, ai fini della rilevanza fiscale, devono essere oggetto di conservazione elettronica. Considerato che i contribuenti forfetari devono emettere fatture cartacee, per tali documenti non sussiste l’obbligo della conservazione elettronica.
Nella Circolare 10.4.2019, n. 9/E con riferimento alle fatture d’acquisto l’Agenzia delle Entrate ha specificato che “in caso di ricezione di fatture elettroniche non sussiste l’obbligo di conservazione digitale delle stesse, anche qualora abbiano volontariamente comunicato ai cedenti/prestatori
il loro indirizzo telematico o abbiano provveduto a registrare la PEC o il codice destinatario, abbinandoli univocamente alla loro partita IVA mediante utilizzo del servizio di registrazione offerto dall’Agenzia delle entrate. Resta, in tale evenienza, l’obbligo di conservazione del documento cartaceo”.
Ora, l’art. 18, comma 2, DL n. 36/2022, c.d. “Decreto PNRR 2”, ha disposto dall’1.7.2022 l’obbligo di emissione della fattura elettronica nei confronti dei seguenti soggetti:
– contribuenti minimi / forfetari;
– soggetti passivi che adottano il regime forfetario ex Legge n. 398/91;
con ricavi conseguiti / compensi percepiti 2021, ragguagliati ad anno, superiori a € 25.000. La soppressione dell’esonero dall’obbligo di emissione della fattura elettronica in capo ai contribuenti forfetari si riflette anche sull’obbligo di procedere alla conservazione elettronica non solo delle fatture emesse, ma anche di quelle ricevute.