In caso di modifica della compagine sociale viene meno il Concordato Preventivo Biennale a decorrere dal periodo d’imposta nel quale si verifica la modifica. Tale fattispecie riguarda espressamente le società / associazioni di cui all’art. 5, TUIR. In sede di conversione del DL n. 155/2024, Decreto c.d. “Collegato alla Finanziaria 2025”, è stato presentato un emendamento in base al quale il predetto effetto si produce esclusivamente qualora la modifica comporti un aumento del numero di soci / associati.
La proposta di Concordato Preventivo Biennale 2024 - 2025 poteva / può essere elaborata / accettata anche da una ditta individuale (soggetto ISA) esercitata in forma di impresa familiare (come confermato Agenzia delle Entrate nella FAQ 8.10.2024 n. 3, il versamento della maggiorazione acconto e imposta sostitutiva è dovuta dai collaboratori familiari pro quota).
Con riferimento alla possibilità di estendere la predetta fattispecie alle imprese familiari, nell’ambito della FAQ n. 10 del 18.10.2024 l’Agenzia delle Entrate ha specificato che, considerato che l’impresa familiare “«ha natura individuale e non collettiva (associativa)», si ritiene che il riferimento della richiamata norma a «società o associazione» non permetta di estendere l’applicazione della causa di esclusione, ivi prevista, anche all’impresa familiare”.
Da quanto sopra si evince che la modifica dei componenti di un’impresa familiare, compresa l’enunciazione dell’impresa familiare per una ditta individuale già esistente, non fa venir meno l’efficacia del Concordato Preventivo Biennale .

Per poter beneficiare della riapertura dei termini al 12.12.2024 per aderire al Concordato Preventivo Biennale, è necessario presentare un modello REDDITI 2024 integrativo.
Viene previsto espressamente, quale ulteriore condizione, che nella dichiarazione integrativa non possono essere indicati:
– un minor imponibile;
– una minor imposta a debito / maggior credito;
rispetto a quanto riportato nel modello REDDITI presentato entro il 31.10.2024.
Di conseguenza, nel caso di specie, considerato che dal modello REDDITI 2024 integrativo emerge un maggior credito IRPEF 2023, il contribuente non può usufruire della riapertura dei termini per aderire al Concordato Preventivo Biennale 2024 - 2025.

Aderire al Concordato Preventivo Biennale 2024 - 2025 richiede al contribuente di rispettare le specifiche modalità di determinazione unica / seconda rata acconto 2024 con:
– utilizzo del metodo storico, applicando la maggiorazione IRPEF / IRES 10% - IRAP 3%;
ovvero
– utilizzo del metodo previsionale, considerando il reddito / VAP concordato per il 2024 al netto di quanto già versato a titolo di prima rata acconto 2024, calcolata in base alle regole ordinarie.
Nel D.Lgs. n. 13/2024, contenente la disciplina del Concordato Preventivo Biennale, non è prevista alcuna fattispecie di decadenza collegata ad omesso versamento degli acconti d’imposta. La decadenza,  è collegata ad omesso versamento delle somme dovute sui redditi / VAP concordati. Di conseguenza, nel caso di specie, non viene meno efficacia adesione al Concordato Preventivo Biennale 2024 - 2025. Il mancato versamento del secondo acconto dovuto entro il 2.12.2024 potrà comunque essere oggetto di regolarizzazione tramite il ravvedimento.

Il Legislatore ha previsto una specifica modalità di determinazione dell’acconto dovuto dai soggetti ISA che hanno aderito alla proposta di Concordato Preventivo Biennale.
In particolare, se l’acconto IRPEF è determinato sulla base dell’imposta relativa al 2023 (metodo storico), è dovuta una maggiorazione pari al 10% della differenza tra il reddito concordato e quello d’impresa / lavoro autonomo 2023, rettificato in base agli artt. 15 e 16, D.Lgs. n. 13/2024 (senza considerare le componenti straordinarie di reddito, quali plus/minusvalenze, sopravvenienze, perdite su crediti, ecc.), ossia della differenza tra rigo P06 e rigo P04 del modello Concordato Preventivo Biennale.
Nel caso di specie, la predetta differenza (base imponibile della maggiorazione dell’acconto) è negativa e pertanto non risulta dovuta la maggiorazione dell’acconto IRPEF 2024.
Al fine di tener conto del minor reddito di lavoro autonomo concordato per il 2024, si potrebbe prospettare la determinazione dell’acconto IRPEF 2024 utilizzando il metodo previsionale. In tal caso, come previsto dal citato comma 2, la seconda rata dell’acconto va calcolata quale differenza tra l’acconto complessivamente dovuto in base al reddito concordato 2024 e quanto già versato a titolo di prima rata dell’acconto 2024, calcolata in base alle regole ordinarie.