Con la Circolare n. 43/E del 10 ottobre 2009 l’Amministrazione finanziaria ha stabilito che, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009, i contribuenti dovranno indicare nel modulo RW (sempreché il loro ammontare complessivo al termine del periodo d’imposta risulti superiore a 10.000 €) non soltanto tutte le attività estere di natura finanziaria, ma anche tutti gli investimenti all’estero di altra natura (anche gli immobili destinati ad uso personale), indipendentemente dalla effettiva produzione di redditi imponibili in Italia. Tra gli investimenti all’estero da indicare nella sezione II del quadro RW sono compresi anche i diritti reali sugli immobili; ne deriva che sia il nudo proprietario che l’usufruttuario devono indicare nella sezione II del quadro RW il valore del rispettivo diritto reale (nuda proprietà, usufrutto), se singolarmente detengono investimenti all’estero (compreso il rispettivo diritto reale) e attività estere di natura finanziaria di ammontare complessivo al termine del periodo di imposta superiore a 10.000 €. Per individuare il valore dei singoli diritti reali si deve fare riferimento primariamente all’eventuale corrispettivo stabilito nel contratto di costituzione del diritto reale; in mancanza, si può fare riferimento ai metodi di determinazione del valore dei diritti reali utilizzati nell’ambito dell’applicazione dell’imposta di registro (ad esempio, ai sensi degli artt. 47, co. 1, e 46, co. 2, lett. c), TUR, il valore di un diritto di usufrutto costituito per tutta la vita del beneficiario si calcola moltiplicando il valore della piena proprietà per il tasso legale di interesse e moltiplicando ulteriormente il prodotto così ottenuto per il coefficiente corrispondente all’età del titolare del diritto reale).

Con la Circolare n. 43/E del 10 ottobre 2009 l’Agenzia delle entrate ha modificato l’interpretazione della disposizione di cui all’art. 4, DL n. 167/1990 (disciplina del monitoraggio fiscale), estendendo l’obbligo di indicare nel modulo RW non solo gli investimenti all’estero per i quali si verifica l’effettiva produzione di redditi imponibili in Italia, ma anche quelli per i quali la produzione dei predetti redditi è solamente astratta o potenziale. Secondo l’Amministrazione finanziaria, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009, i contribuenti dovranno quindi indicare nel modulo RW, tutti gli investimenti all’estero (compresi gli immobili detenuti in Francia), indipendentemente dalla effettiva produzione di redditi imponibili in Italia. Dal periodo d’imposta 2009 gli immobili detenuti in Francia devono essere quindi sempre indicati nel modulo RW, sezione II (sempreché il valore complessivo degli investimenti all’estero, compresi gli immobili, e delle attività estere di natura finanziaria al termine del periodo d’imposta risulti superiore a 10.000 €), siano essi locati o tenuti a disposizione; si ricorda che precedentemente al periodo d’imposta 2009 gli immobili detenuti in Francia dovevano, invece, essere indicati nel modulo RW solamente se oggetto di locazione.

La circolare 48/E del 2009 precisa che per evitare la compilazione del modulo RW in relazione ai conto correnti esteri, il contribuente può dare disposizione all’istituto bancario estero di trasferire su un conto corrente italiano gli interessi maturati sul conto estero, consentendo in tal modo alla banca italiana di operare la ritenuta d’ingresso ai sensi dell’articolo 26, comma 3, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (cfr. Circ. 19 giugno 2002, n. 54/E). In questo caso, ai sensi dell’articolo 4, comma 4, del decreto legge n. 167 del 1990, non sussiste l’obbligo di compilazione del modulo RW ed inoltre è assolto in via definitiva l’onere dichiarativo dei relativi redditi. La circolare, inoltre, precisa che qualora i conti non siano produttivi di reddito, sarà opportuno che gli interessati acquisiscano dalla banche estere documenti o attestazioni da cui risulti tale circostanza. Si ritiene, quindi, che l'interessato debba in ogni caso dare mandato alla banca estera di effettuare il trasferimento automatico degli interessi. Nel caso in cui il conto sia infruttifero, il trasferimento automatico, ovviamente, non avrà luogo, e il cliente dovrà, quindi, dimostrare, evidentemente attraverso l'esibizione dei fogli informativi della banca, che, nel periodo considerato, il conto è stato infruttifero.

Innanzitutto va individuata la qualificazione dell’operazione in esame. Sul punto, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 19.1.2010, n. 1/E “in tema di posti barca occorre richiamare, invece, la sentenza della Corte di Giustizia del 3 marzo 2005 (causa 428/02), con la quale la Corte di Giustizia, pronunciandosi in relazione al trattamento IVA di operazioni di locazione in un porto per imbarcazioni da diporto – sia di posti barca in acqua sia di posti a terra per il rimessaggio invernale delle imbarcazioni –, ha affermato che dette operazioni vanno ricondotte alla nozione comunitaria di «locazione di beni immobili» ma, più in particolare, sono ricomprese nelle «locazioni di aree destinate al parcheggio di veicoli»�. Di conseguenza, stante la suddetta qualificazione, il trattamento IVA applicabile dal 2010 è contenuto nel nuovo art. 7-quater, DPR n. 633/72. In particolare in base alla lett. a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili si considerano effettuate in Italia quando l’immobile è ivi situato. Quindi le operazioni in esame sono da assoggettare ad IVA in Italia anche se rese nei confronti di soggetti passivi comunitari. Per completezza, ancorché i servizi siano effettuati a soggetti passivi comunitari, per gli stessi non sussiste l’obbligo di presentare i modd. INTRA.

Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 15.1.2010, n. 1/E “… i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito IVA emergente dalla dichiarazione annuale IVA, possono anticipare tale dichiarazione presentandola in forma autonoma, anziché unificata (all’interno del modello UNICO), dal 1º febbraio al 30 settembre di ciascun anno. Si evidenzia che in base al tenore letterale della norma, tale nuova ipotesi di esonero dalla presentazione della dichiarazione IVA all’interno del modello UNICO riguarda tutti i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito IVA annuale, anche se di importo inferiore o pari a 10.000 euro … In conclusione, gli unici soggetti obbligati a presentare la dichiarazione IVA all’interno del modello UNICO restano i contribuenti che determinano un saldo IVA a debito�. La stessa Agenzia specifica altresì che “coloro che presentano la dichiarazione annuale IVA in via autonoma entro l’ultimo giorno del mese di febbraio dell’anno successivo al periodo d’imposta di riferimento (anche al fine di utilizzare in compensazione il credito di importo superiore a 10.000 euro a decorrere dal giorno 16 del mese di marzo) sono esonerati dal presentare la «comunicazione dati IVA», che normalmente, ai sensi dell’articolo 8-bis, comma 1, deve essere presentata entro il mese di febbraio di ciascun anno�. Di conseguenza la società in esame può presentare il mod. IVA 2010, relativo al 2009, nel mese di febbraio ed usufruire dell’esonero dalla presentazione della Comunicazione dati IVA relativa a tale anno, ancorché il credito d’imposta risultante dalla dichiarazione sia inferiore a € 10.000.