Dalla lettura della Circolare dell’Agenzia delle Entrate 30.5.2011, n. 24/E si può desumere che, per le operazioni singole di importo unitario pari o superiore ai limiti, è necessario fare sempre riferimento al valore complessivo, a prescindere che il pagamento sia eseguito in modo frazionato (ad esempio, acconto e saldo) ed in anni diversi. Di conseguenza, nel caso di specie, la cessione supera nel suo complesso l’importo di € 3.600 e pertanto il commerciante è tenuto a includere nell’elenco clienti l’operazione sia per il 2011 indicando l’importo di € 600 (ancorché inferiore alla soglia), sia per il 2012 indicando l’importo di € 3.200, riportando quale modalità di pagamento il codice “2 = importo frazionato�.

Come desumibile dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 22.12.2010, per il 2010, l’elenco clienti-fornitori va compilato per le operazioni soggette all’obbligo di fatturazione (sono quindi escluse le operazioni documentate con scontrino / ricevuta fiscale) i cui corrispettivi sono pari o superiori a € 25.000. A tal fine non assume rilevanza, per le operazioni imponibili, che l’IVA sia ad esigibilità immediata o differita ex art. 6, DPR n. 633/72. Pertanto, nel caso di specie l’operazione fatturata al Comune va ricompresa nell’elenco clienti per il 2010.

La risposta è negativa. Infatti come disposto dall’art. 27, comma 2, lett. a), DL n. 98/2011, c.d. “Manovra correttiva�, tra i requisiti per l’adozione del nuovo regime dei minimi è necessario che “il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività …, attività artistica, professionale ovvero d’impresa, anche in forma associata o familiare�. Nel caso di specie nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività in forma individuale il titolare era socio di una snc e pertanto non può ritenersi soddisfatto il suddetto requisito.

La risposta è negativa. Infatti, pur potendo inquadrare l’attività di agente di commercio come “nuova� (o meglio, non mera prosecuzione), il contribuente non soddisfa la condizione prevista dall’art. 27, comma 2, lett. a), DL n. 98/2011, ossia il fatto di non aver esercitato, nei 3 anni precedenti, un’attività d’impresa.

Premesso che la trasformazione è un’operazione neutrale, in quanto come prescritto dall’art. 170, comma 1, TUIR, non comporta l’emersione né di plusvalenze né di minusvalenze, a seguito della trasformazione di una snc in srl si verifica l’interruzione del periodo d’imposta alla data di effetto della trasformazione, ossia alla data di iscrizione della relativa delibera al Registro delle Imprese. Si delineano così 2 frazioni di esercizio (ante trasformazione e post trasformazione) che, ai fini delle imposte sui redditi e IRAP, costituiscono un autonomo periodo d’imposta. Di conseguenza: − per la snc le dichiarazioni relative al periodo ante trasformazione ( 1.1 – 16.10.2011) vanno presentate entro la fine del nono mese dalla data di effetto della trasformazione (31.7); − per la srl le dichiarazioni relative alla frazione d’esercizio che va dalla data di effetto della trasformazione alla fine dell’esercizio (17.10 – 31.12.2011) vanno presentate entro la fine del nono mese dalla chiusura dell’esercizio e pertanto nei termini ordinari (30.9). Come disposto dall’art. 86, comma 4, TUIR le plusvalenze realizzate, se i relativi beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a 3 anni, possono essere rateizzate in quote costanti nell’esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto. In ogni frazione infrannuale di esercizio originata dalla trasformazione devono essere imputate 2 distinte quote “intereâ€� della plusvalenza realizzata dalla ex snc e pertanto la terza rata dovrà essere imputata alla snc nel periodo d’imposta 1.1 – 16.10.2011 mentre la quarta alla srl nel periodo d’imposta 17.10 – 31.12.2011.