Agli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale in regime convenzionale, spetta una detrazione pari a € 495,80 se il reddito complessivo (RN1, col. 1) non è superiore a € 15.493,71 ovvero a € 247,90 se è superiore a € 15.493,71 ma non a € 30.987,41. La detrazione va rapportata ai giorni dell’anno in cui l’immobile è adibito ad abitazione principale. Come disposto dal comma 1-sexies dell’art. 16, TUIR “qualora la detrazione spettante sia di ammontare superiore all’imposta lorda diminuita, nell’ordine, delle detrazioni di cui agli articoli 12 e 13 [per carichi di famiglia, per redditi di lavoro dipendente ed assimilati, di pensione e/o altri redditi], è riconosciuto un ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta impostaâ€�. Pertanto, l’importo pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza va comunque considerato nella determinazione dell’imposta dovuta e quindi si riflette in una maggiore IRPEF a credito o in una minore IRPEF a debito. Se nel mod. UNICO 2012 PF il contribuente non ha “recuperatoâ€� la detrazione in esame, può presentare una dichiarazione integrativa “a favoreâ€� nella quale riportare: − a rigo RP71 i dati per fruire della detrazione, indicando, in particolare, a colonna 1 il codice “2â€�; − la detrazione a rigo RN14 colonna 1, e a colonna 2 l’ammontare che non ha trovato capienza nell’imposta lorda al netto delle altre detrazioni (nel caso di specie va indicato € 496). In tal modo la detrazione confluirà a rigo “differenzaâ€�, originando un credito IRPEF pari all’ammontare della detrazione spettante (€ 496).

Come disposto dal testo originario dell’art. 9, comma 3, lett. b), DL n. 174/2012 il termine di presentazione della dichiarazione IMU per gli immobili per i quali l’obbligo dichiarativo è sorto dall’1.1.2012 è stato prorogato al 30.11.2012. Le istruzioni per la compilazione della dichiarazione IMU approvate dal DM 30.10.2012, specificano che al fine di “garantire, in ogni caso, al contribuente il rispetto del termine di 90 giorni previsto per la presentazione della dichiarazione …, se l’obbligo dichiarativo è sorto, ad esempio, il 31 ottobre, il contribuente dovrà presentare la dichiarazione IMU entro il 29 gennaio 2013�. Ora, anche a seguito del nuovo termine fissato per la proroga (“entro 90 giorni dalla pubblicazione sulla G.U. del Decreto di approvazione del modello della dichiarazione IMU�) in sede di conversione in legge del citato Decreto (il testo è stato approvato dalla Camera ed è attualmente in corso di approvazione dal Senato), dovrà essere considerata l’operatività del rispetto dei 90 giorni. Di conseguenza, per un immobile il cui obbligo dichiarativo è sorto, ad esempio, il 3.1.2013 la dichiarazione IMU dovrà essere presentata entro il 3.4.2013.

Le cessioni di beni verso San Marino, per effetto del rinvio operato dall’art. 71, DPR n. 633/72, sono assimilate alle esportazioni e pertanto sono non imponibili in Italia ex art. 8, DPR n. 633/72. In relazione a tali operazioni sussiste l’obbligo di presentazione dei modd. Intra, per la sola parte fiscale, come specificato dall’art. 4, DM 24.12.93, qualora il cedente, contestualmente alle cessioni nei confronti di San Marino, intrattenga “rapporti commerciali con� con altri Stati UE. Nella RM 23.4.97, n. 83/E è stato precisato che per rapporti commerciali si devono intendere solo le cessioni (a nulla rilevando quindi gli acquisti UE). Di conseguenza il predetto obbligo non interessa le imprese italiane che effettuano: • esclusivamente operazioni con San Marino (come nel caso prospettato); ovvero • contemporaneamente anche cessioni extraUE. Posto che San Marino, rientrando nella lista ex DM 4.5.99, è considerato “Paradiso fiscale� sussiste l’obbligo di comunicare i dati relativi alle cessioni / acquisti di beni nonché alle prestazioni di servizi rese/ricevute con operatori aventi sede, residenza o domicilio in Paesi “black-list�. Si rammenta che il predetto obbligo è limitato alle cessioni di beni/prestazioni di servizi, rese e ricevute, di importo superiore a € 500.

Il “Decreto Crescitaâ€� ha introdotto il “nuovoâ€� regime di liquidazione dell’IVA “secondo la contabilità di cassaâ€� prevedendo l’“esigibilità differitaâ€� per le cessioni / prestazioni effettuate da soggetti passivi con un volume d’affari non superiore a € 2.000.000 nei confronti di soggetti passivi d’imposta. Per i soggetti che optano per tale regime: − l’IVA relativa alle cessioni di beni / prestazioni di servizi effettuate nei confronti di operatori soggetti passivi d’imposta diviene esigibile all’atto del pagamento dei relativi corrispettivi ovvero decorso un anno dall’effettuazione dell’operazione, a meno che l’acquirente / committente, prima di tale termine, non sia stato assoggettato a procedure concorsuali; − il diritto alla detrazione dell’IVA relativa agli acquisti sorge al momento del pagamento dei relativi corrispettivi, “o comunque decorso un anno dal momento in cui l’imposta diviene esigibile secondo le regole ordinarie ed alle condizioni esistenti in tale momentoâ€�. Di fatto, scegliendo di versare l’IVA a debito in base a quanto incassato, anche la detrazione dell’IVA a credito è influenzata dal pagamento delle relative fatture ricevute dai vari fornitori. In base a quanto disposto dall’art. 2, DM 11.10.2012, il regime in esame non è applicabile, tra l’altro, alle operazioni attive con “IVA ad esigibilità differitaâ€� disciplinate dal citato comma 5 e pertanto, in caso di opzione per il regime in esame, a tali operazioni attive rimangono applicabili le ordinarie disposizioni. Qualora il contribuente non intenda adottare il “nuovoâ€� regime IVA per cassa, con riferimento alle fatture emesse nei confronti di Enti pubblici continuano ad applicarsi le ordinarie regole previste dal citato art. 6, comma 5, e pertanto il differimento del versamento dell’IVA al momento del pagamento da parte dell’Ente; con riferimento alla detrazione dell’IVA a credito sono applicabili le consuete modalità operative legate alla registrazione della fattura.

Come noto, ai sensi dell’art. 8, comma 1, lett a), DPR n. 633/72, costituiscono cessioni all’esportazione (non imponibili) le cessioni effettuate mediante trasporto o spedizione dei beni fuori del territorio dell’UE a cura del cedente. La citata disposizione non definisce la “natura� del soggetto acquirente che quindi può essere un’impresa o un privato. Va evidenziato che anche nel caso in cui l’acquirente sia un soggetto privato l’esportazione “deve risultare da documento doganale, o da vidimazione apposta dall'ufficio doganale su un esemplare della fattura … Nel caso in cui avvenga tramite servizio postale l'esportazione deve risultare nei modi stabiliti con decreto del Ministro delle Finanze, di concerto con il Ministro delle poste e delle telecomunicazioni�.