A decorrere dal 26.6.2012 le cessioni di fabbricati uso abitativo effettuate dalle imprese che li hanno costruiti da più di 5 anni in luogo dell’esenzione possono essere assoggettate ad IVA previa opzione da parte del cedente. Quindi, nel caso in esame, poiché l’immobile è ultimato da più di 5 anni, l’impresa edile cedente può manifestare in atto l’opzione per il regime di imponibilità IVA. Quanto fatturato anteriormente a titolo di acconto in regime di esenzione IVA deve essere considerato “cristallizzato� in base alla normativa allora vigente e di conseguenza gli acconti non vengono attratti nell’imponibilità scelta in sede di stipula dell’atto di compravendita. Infatti, qualora anteriormente alla stipula del rogito notarile sia pagato in tutto / parte il corrispettivo, l’operazione si considera effettuata ai fini IVA in corrispondenza della data di pagamento limitatamente a quanto incassato. La “cristallizzazione� del regime IVA applicato agli acconti è stata confermata anche dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito della Circolare 1.3.2007, n. 12/E . Per effetto di quanto sopra esposto l’impresa edile fatturerà con IVA soltanto la parte di corrispettivo incassato in sede di saldo.

Si il comportamento è confrome alla normativa vigente. L’argomento è stato trattato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 22.1.2011, n. 21/E. In tale occasione l’Agenzia ha evidenziato che la cessione del buono dal soggetto emittente a favore del cliente non assume rilevanza ai fini IVA in quanto trattasi di “movimentazione finanziaria� ex art. 2, comma 3, lett. a), DPR n. 633/72. La rilevanza ai fini IVA è collegata all’utilizzo del “buono spesa� da parte del dipendente / cliente presso l’esercizio commerciale convenzionato.

E' stato soppresso l’obbligo, da parte dei dipendenti e pensionati, di comunicare annualmente al sostituto d’imposta (datore di lavoro, ente pensionistico) i dati relativi alle detrazioni per i familiari a carico. Pertanto, una volta ottemperato a tale obbligo, la dichiarazione ha effetto anche per i periodi d’imposta successivi, salvo che intervengano variazioni che richiedono la relativa ripresentazione. La variazione dell’ammontare delle detrazioni spettanti dall’1.1.2013 disposta dalla Legge di Stabilità non rientra tra quelle che richiedono la presentazione di una nuova dichiarazione da parte del dipendente/pensionato.

L’art. 35, comma 10-quater, DL n. 223/2006, prevede che anche all’affitto d’azienda debba essere applicato, a determinate condizioni, il regime delle locazioni immobiliari. Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nelle Circolari 16.11.2006, n. 33/E e 1.3.2007, n. 12/E la suddetta norma è caratterizzata da un chiaro intento antielusivo e pertanto applicabile ai contratti stipulati a decorrere dal 12.8.2006. Nel caso di specie si ritiene che la modifica del canone di locazione non possa essere qualificata come un “nuovo contratto� e pertanto non sussiste la necessità di verificare l’applicazione della citata disposizione.

Come previsto dalle CM 19.3.85 n. 26 e 4.11.86, n. 72, l’affitto dell’unica azienda dell’imprenditore individuale richiede la sospensione della partita IVA, con conseguente esonero dagli adempimenti IVA di cui al Titolo II, DPR n. 633/72. Il concedente mantiene quindi il numero di partita IVA, ma è esonerato, per il periodo di durata dell’affitto, dagli obblighi previsti dalla disciplina IVA. Qualora al termine del contratto riprenda l’attività imprenditoriale dovrà “riattivare� la stessa partita IVA. Se durante l’affitto il concedente cede dei beni strumentali dell’azienda, come evidenziato nella CM 30.5.95, n. 154, la sussistenza del requisito soggettivo d’imposta non viene meno e pertanto l’operazione va assoggettata ad IVA con il rispetto dei conseguenti adempimenti (fatturazione, liquidazione e versamento dell’imposta, nonché presentazione della dichiarazione annuale).