L’agevolazione prevista per le imprese “non energivore” dotate di contatori con potenza pari o superiore a 16,5 kW riferita alla spesa di energia elettrica del secondo trimestre 2022 (art. 3, DL n. 21/2022, c.d. “Decreto Crisi Ucraina”) richiede che il costo per kW/h sostenuto nel primo trimestre 2022 abbia avuto un incremento superiore al 30% del corrispondente costo relativo al primo trimestre 2019.
Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 13.5.2022, n. 13/E per le imprese non ancora costituite all’1.1.2019, in mancanza di dati del parametro iniziale, va considerato l’importo di 69,26 euro/mWh derivante dalla somma del valore medio del PUN all’ingrosso (pari a 59,46 euro/mWh) e del valore di riferimento del PD (pari a 9,80 euro/mWh).

Come previsto dal n. 41-ter, Tabella A, parte II, DPR n. 633/72, le “prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto aventi ad oggetto la realizzazione delle opere direttamente finalizzate al superamento o alla eliminazione delle barriere architettoniche” sono soggette all’aliquota IVA ridotta del 4%.
Sul punto l’Agenzia delle Entrate, nella Risposta 13.1.2020, n. 3, ha evidenziato che il beneficio dell’aliquota IVA ridotta del 4% è applicabile:
– al superamento / eliminazione delle barriere architettoniche di cui all’art. 2, DM n. 236/89 (ostacoli fisici che sono fonte di disagio per la mobilità di chiunque e, in particolare, di coloro che hanno una capacità motoria ridotta / impedita; ostacoli che limitano o impediscono a chiunque la comoda e sicura utilizzazione di parti, attrezzature e componenti; mancanza di accorgimenti e segnalazioni che consentono l’orientamento e la riconoscibilità di luoghi e fonti di pericolo per chiunque e, in particolare, per i non vedenti / ipovedenti / sordi);
– nella misura in cui le opere realizzate rispondono “alle peculiarità tecniche indicate dalla normativa “ (art. 8.1.13 del citato DM n. 236/89).
In ogni caso l’aliquota IVA ridotta del 4% va applicata (soltanto) ai corrispettivi relativi agli interventi agevolati finalizzati all’eliminazione delle barriere architettoniche distintamente indicati in fattura. 

L’art. 18, comma 5, DPR n. 600/73, che consente di optare per la tenuta dei soli registri IVA, con operatività della presunzione secondo la quale la data di registrazione dei documenti corrisponde con quella di incasso / pagamento (c.d. “registrato = pagato”), è applicabile esclusivamente alle “imprese minori” (in contabilità semplificata), ossia ai soggetti che conseguono reddito d’impresa, con ricavi non superiori a € 400.000 per le prestazioni di servizi / € 700.000 per le altre attività.
Per i lavoratori autonomi va fatto riferimento:
– all’art. 19, DPR n. 600/73, in base al quale “le persone fisiche che esercitano arti e professioni e le società o associazioni fra artisti e professionisti ... devono annotare cronologicamente in un apposito registro le somme percepite”;
– all’art. 3, comma 1, DPR n. 695/96, che consente di tenere i soli registri IVA integrati con le annotazioni delle operazioni non soggette a registrazione ai fini IVA nonché dei mancati incassi / pagamenti, se non avvenuti nell’anno di annotazione.
Ciò in applicazione dell’art. 54, TUIR che prevede la determinazione del reddito di lavoro autonomo sulla base del “principio di cassa”. Per tali soggetti non sono previste altre possibilità.
Nel caso di specie, pertanto, un lavoratore autonomo non può scegliere il regime contabile del c.d. “registrato = pagato”, in quanto riservato alle imprese.

Secondo quanto stabilito dall’art. 1, comma 71, Legge n. 190/2014 (Finanziaria 2015), “il regime forfetario cessa di avere applicazione a partire dall’anno successivo a quello in cui viene meno taluna delle condizioni di cui al comma 54” (superamento € 65.000 di ricavi / compensi, ecc.) ovvero si verifica taluna delle fattispecie indicate al comma 57” (esercizio specifiche attività, partecipazione in società di persone, reddito da lavoro dipendente superiore a € 30.000, ecc.).
Nel caso in esame, posto che nel 2022 il soggetto ha acquisito la qualifica di socio di una snc, lo stesso:
– fuoriesce dal regime forfetario dall’1.1.2023;
– per il 2022 compilerà nel mod. REDDITI PF 2023 sia il quadro LM al fine di dichiarare il reddito derivante dal’attività esercitata in regime forfetario, sia il quadro RH per dichiarare il reddito da partecipazione nella snc.

Le specifiche tecniche per la compilazione del mod. REDDITI non prevedono l’incompatibilità della presenza dei predetti quadri.

La Finanziaria 2015, al fine di favorire l’avvio di nuove attività, per il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e per i 4 successivi, l’aliquota dell’imposta sostitutiva del regime forfetario è stabilita nella misura del 5%, a condizione che:
a) il contribuente non abbia esercitato, nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività, attività artistica, professionale ovvero d’impresa, anche in forma associata o familiare;
b) l’attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente / autonomo, escluso il caso in cui l’attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni;
c) qualora venga proseguita un’attività svolta in precedenza da altro soggetto, l’ammontare dei relativi ricavi / compensi, realizzati nel periodo d’imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore al limite di € 65.000.
Con riferimento alla condizione di cui alla lett. c), l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 4.4.2016, n. 10/E ha evidenziato che, al fine dell’applicazione dell’ulteriore riduzione della tassazione, va verificata la sussistenza dei requisiti previsti per l’accesso al regime forfetario, da effettuare in relazione al periodo d’imposta precedente a quello di inizio dell’attività con riferimento ai ricavi /compensi del dante causa. Qualora il trasferimento dell’attività avvenga in corso d’anno, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati cumulativamente per la verifica del superamento del predetto limite.
Ove detto evento si realizzasse, il contribuente sarà obbligato ad uscire dal regime di favore a decorrere dall’anno successivo.