Il regime dei contribuenti minimi ex art. 1, commi da 96 a 117, Legge n. 244/2007 (integrato con l’art. 27, DL n. 98/2011), si caratterizza, tra l’altro, dal fatto che le fatture emesse non prevedono l’applicazione dell’IVA. L’Agenzia delle Entrate, nella Circolare 28.1.2008, n. 7/E (quesito 6.2), ha precisato che il meccanismo del reverse charge non trova aplicazione per le operazioni effettuate dai contribuenti minimi. Pertanto per la prestazione edile effettuata in subappalto il soggetto in esame non deve emettere la fattura (senza IVA) con riferimento al suddetto meccanismo, bensì una “ordinaria� fattura senza IVA ex art. 1, comma 100, Legge n. 244/2007. L’appaltatore non è tenuto ad effettuare alcuna integrazione della fattura ricevuta.

L’art. 27, comma 2, lett. a), DL n. 98/2011 prevede, quale requisito per avvalersi del “nuovo� regime dei minimi, il mancato esercizio di “attività artistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare� nei 3 anni precedenti l’inizio della nuova attività. L’Agenzia delle Entrate, nella Circolare 30.5.2012, n. 17/E, ha precisato che il presupposto per l’esclusione è l’esercizio effettivo di un’attività. Con riferimento all’ipotesi di un socio accomandante che decide di intraprendere una nuova attività, va verificato se lo stesso nei 3 anni precedenti “abbia svolto un’attività di gestione all’interno della società, ovvero si sia limitato a conferire solo capitale�. Nel caso di specie il socio accomandante potrà adottare il regime dei minimi purchè si sia limitato, all’interno della sas, al mero conferimento di capitale; viceversa non potrà usufruire dello stesso allorchè abbia svolto attività di gestione nell’ambito della società (salvo attendere il decorso dei 3 anni così come disposto dalla citata lett. a).

Il Decreto “Energia�, ha disposto la proroga al 31.12.2013 della detrazione IRPEF del 50% per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, nonché della detrazione spettante per le spese di riqualificazione energetica degli edifici e l’aumento della stessa dal 55% al 65% per le spese relative ai lavori effettuati dal 6.6 al 31.12.2013 (30.6.2014 se relative ad interventi su parti comuni condominiali). Contestualmente il Legislatore ha introdotto una specifica detrazione per le spese sostenute per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici. In particolare tale ultima agevolazione è finalizzata all’arredo di un immobile oggetto di un intervento di recupero edilizio per il quale si usufruisce della detrazione del 50%. L’agevolazione riguarda gli acquisti effettuati dal 6.6.2013 per un importo massimo di € 10.000 che, si precisa, si aggiunge alla soglia massima di € 96.000 prevista per gli interventi di recupero edilizio. Per quanto riguarda i soggetti destinatari della nuova agevolazione, l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 18.9.2013, n. 29/E, ha precisato che “sono i medesimi contribuenti che fruiscono della detrazione del 50% per aver sostenuto spese, riguardanti gli interventi di recupero del patrimonio edilizio in precedenza indicati, dal 26 giugno 2012 …�. Nel caso prospettato si ritiene che la figlia, alla quale il padre ha trasferito la detrazione per le spese dallo stesso sostenute nel 2011 e 2012, non possa usufruire della nuova agevolazione sull’acquisto di mobili / elettrodomestici poiché non ha sostenuto, sull’immobile ricevuto in donazione, alcuna spesa per intervento di recupero edilizio agevolabile.

Per le prestazioni di servizi, rilevanti ai fini IVA in Italia, rese da un soggetto passivo non stabilito in Italia ad un soggetto IVA italiano, l’imposta va assolta da quest’ultimo, applicando il c.d. “reverse charge� ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, ossia tramite l’emissione di un’autofattura. L’autofattura emessa dal committente italiano dovrà essere annotata nel registro IVA delle fatture emesse/corrispettivi e nel registro degli acquisti.

A decorrere dall’1.10.2013 è entrata in vigore la nuova aliquota IVA ordinaria, che è passata dal 21% al 22% così come previsto dalla Finanziaria 2013. Per quanto riguarda l’individuazione dell’aliquota IVA applicabile si deve fare riferimento al momento di effettuazione della prestazione che, ai sensi dell’art. 6 DPR n. 633/72, si considera effettuata al momento del pagamento ovvero se anteriore di emissione della fattura. Di conseguenza per quanto riguarda il caso di specie, la risposta è negativa per cui il carrozziere non dovrà emettere una nota di debito per la differenza di aliquota in quanto ha fatturato la prestazione a settembre, applicando correttamente l’aliquota IVA del 21%.