La risposta è positiva. Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 28.4.2009, n. 114/E i contributi previdenziali versati dal coniuge superstite alla forma pensionistica di appartenenza del de cuius possono essere dedotti dal reddito complessivo da parte del coniuge che ha effettuato il versamento. In tale situazione, come specificato dall’Agenzia delle Entrate, “le spese sostenute dalla contribuente interpellante, moglie del de cuius, corrispondono a un suo interesse specifico e personale, posto che il versamento dei predetti contributi è preordinato al conseguimento del trattamento pensionistico in favore dei superstiti. In altri termini, il versamento dei contributi da parte dell’erede alla forma pensionistica di appartenenza del de cuius, ancorchè effettuato in virtù delle disposizioni regolanti la materia ereditaria, si pone in rapporto di causa – effetto con il trattamento pensionistico del quale verrà a beneficiare l’erede medesimo�. Infine “considerato che il titolo di pagamento è intestato al de cuius, la circostanza che l’onere è stato integralmente assolto dal coniuge superstite dovrà risultare dalle ricevute relative ai pagamenti effettuati�.

La risposta è positiva. Il soggetto, fuoriuscito dal regime dei minimi dal 2014, applicherà da tale annualità il regime ordinario in luogo dell’imposta sostitutiva del 5%. Nel momento del pagamento del compenso sorge quindi l’obbligo in capo al cliente di operare la ritenuta alla fonte anche con riferimento alle fatture emesse e non incassate fino al 31.12.2013. A tal fine il professionista dovrà comunicare al cliente l’insorgenza dell’obbligo di operare la ritenuta d’acconto del 20%.

In merito al quesito proposto va innanzitutto evidenziato che, come previsto dall’art. 7-quater, comma 1, lett. b), DPR n. 633/72, si considerano effettuate in Italia “le prestazioni di trasporto di passeggeri, in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato�. Come confermato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 29.7.2011, n. 37/E, la quota rilevante in Italia va assunta nella misura forfettizzata del 38%. Va considerato inoltre che, ai sensi dell’art. 9, comma 1, n. 1), DPR n. 633/72, sono non imponibili “i trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio dello Stato e in parte in territorio estero in dipendenza di un unico contratto�. Tutto ciò premesso nel caso in esame l’impresa deve emettere un’autofattura ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, per la parte “nazionale� del volo (38%) non imponibile ai sensi del citato art. 9, da annotare nel registro delle fatture emesse / corrispettivi e degli acquisti. Con riferimento alla comunicazione clienti-fornitori, tenendo presente i chiarimenti specificati dall’Agenzia delle Entrate nella Nota 19.11.2013, prot. 0136693 e nel corso del consueto incontro di inizio anno con la stampa specializzata, l’operazione in esame, utilizzando la modalità analitica, va così esposta: • quadro SE - “acquisti di servizi da non residenti� nel caso in cui l’impresa sia in possesso dei dati identificativi del soggetto non residente; ovvero • quadro FR - “fatture ricevute� nel caso in cui il documento ricevuto dall’impresa non contenga tutti i predetti dati, barrando la casella 7 “Autofattura� e indicando quale partita IVA quella dell’impresa italiana; • quadro FE - “fatture emesse� barrando la casella “Autofattura�.

Come noto, il D.Lgs. n. 18/2010 di recepimento della Direttiva n. 2008/8/CE, c.d. “Direttiva Servizi�, ha introdotto nuovi criteri in materia di territorialità delle prestazioni di servizi applicabili a decorrere dal 2010. In virtù di quanto disposto dall’art. 7-quater, DPR n. 633/72 la territorialità delle prestazioni di ristorazione / alberghiere, diverse da quelle rese a bordo di navi, aerei o treni, è “legata� al luogo in cui sono eseguite e pertanto le stesse sono assoggettate ad IVA nello Stato in cui sono rese. Così, le prestazioni in esame, rese in Austria, sono ivi assoggettate ad IVA. Per tali operazioni quindi la fattura va emessa con IVA dello Stato in cui sono eseguite. Per le stesse inoltre non sussiste l’obbligo di presentare i modd. Intra. Per quanto riguarda l’obbligo di compilare lo spesometro la risposta è negativa. Infatti, come disposto espressamente dall’art. 21, DL n. 78/2010, la comunicazione clienti-fornitori interessa le operazioni “rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto� in Italia. Nel caso di specie le operazioni (prestazioni di ristorazione / alberghiere UE) non assumono rilevanza in quanto il requisito della territorialità è soddisfatto in uno Stato UE diverso dall’Italia. L’annotazione delle predette fatture non coinvolge i registri IVA essendo limitata al libro giornale (salvo, per le imprese in contabilità semplificata).

Come desumibile dalle istruzioni per la compilazione del mod. IVA 2014 sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale, tra l’altro, i soggetti che hanno registrato esclusivamente operazioni esenti di cui all’art. 10, DPR n. 633/72. Nel caso di specie quindi non può trovare applicazione la predetta ipotesi di esonero dalla presentazione ancorchè le operazioni poste in essere siano senza IVA. Le operazioni non soggette ad IVA ex art. 7-ter, DPR n. 633/72, per le quali sussite l’obbligo di fatturazione, devono essere evidenziate a rigo VE39 e concorrono alla formazione del volume d’affari 2013.