Ai sensi dell’art. 13, comma 12-ter, DL n. 201/2011, la dichiarazione IMU va presentata entro il 30.6 dell’anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini dell’imposta utilizzando l’apposito modello approvato con il DM 30.10.2012. Per il 2013 la dichiarazione IMU andava quindi presentata entro il 30.6.2014 (salvo quella per gli enti non commerciali per i quali il termine è fissato al 30.9.2014; un Decreto di prossima emanazione prevede la proroga al 30.11.2014). Con specifico riferimento agli immobili-merce, ossia ai “fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locatiâ€�, si rammenta che l’art. 2, DL n. 102/2013 ha subordinato il riconoscimento dell’esenzione IMU per il 2013 (seconda rata) alla presentazione di una specifica dichiarazione IMU (tale dichiarazione doveva essere presentata “a pena di decadenzaâ€� entro il 30.6.2014). Si rammenta inoltre che: − ai sensi dell’art. 14, comma 1, D.Lgs. n. 504/92, l'omessa presentazione della dichiarazione comporta una sanzione dal 100% al 200% del tributo dovuto, con un minimo di € 51; − per la tardiva presentazione della dichiarazione va applicata, ex art. 13, comma 1, lett. c), D.Lgs. n. 472/97, la sanzione ridotta pari a 1/10 del minimo. Con riferimento al quesito posto, ancorché la presentazione della dichiarazione IMU non rappresenti un obbligo ma un onere per il soggetto interessato, si ritiene che il Comune possa comunque considerare sanabile l’omessa dichiarazione IMU con la presentazione della stessa tardivamente (entro il 28.9.2014) e con il versamento della sanzione ridotta pari a € 5 (51 x 1/10).

Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 14.5.2014, n. 10/E (quesito 12.5), alle indicazioni fornite dalla stessa in occasione delle sanatorie previste dalla Finanziaria 2003 non può essere attribuita valenza generale. In particolare il chiarimento sopra esposto, contenuto nella Circolare 21.2.2003, n. 12/E può trovare applicazione esclusivamente ai fini delle sanatorie disciplinate dalla citata Legge n. 289/2002. Conseguentemente, nel caso in esame, la situazione sopra prospettata identifica una fattispecie di “omessa dichiarazione� che non può essere “sanata� con la presentazione di un mod. UNICO 2013 PF integrativo in quanto, come specificato nelle istruzioni per la compilazione, “presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria�.

L’art. 37, DL n. 41/95, contenente il trattamento IVA delle “Operazioni con l’estero e volume d’affari� relativamente alle cessioni di beni usati, non fa alcun riferimento alle cessioni intraUE. In merito a tale aspetto l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 22.6.95, n. 177/E, ha evidenziato che “le cessioni di beni effettuate, con applicazione del regime del margine, da operatori nazionali nei confronti di soggetti residenti in altri stati comunitari non costituiscono cessioni intracomunitarie�, ex art. 41, DL n. 331/93, bensì operazioni interne da assoggettare ad imposta nello Stato di residenza del cedente. In particolare, nel caso di specie, nei confronti del cliente tedesco il commerciante deve emettere una fattura senza esposizione dell’IVA, con l’annotazione “regime del margine –beni usati ex art. 36, DL n. 41/95� come prescritto dall’art. 21, DPR n. 633/72. L’IVA sarà determinata con le consuete modalità connesse con il metodo applicato (analitico / globale). Va infine evidenziato che le operazioni in esame, non essendo considerate cessioni intraUE, non devono essere incluse negli elenchi riepilogativi (modd. INTRA) ai fini fiscali. L’obbligo di presentazione degli elenchi sussiste soltanto ai fini statistici.

Sono considerate società (di persone / capitali) in perdita sistematica quelle che, pur superando il test di operatività sui ricavi: • risultano in perdita nei 3 periodi d’imposta precedenti; • nei 3 periodi precedenti: − risultano in perdita per 2 periodi d’imposta; − per il restante periodo d’imposta dichiarano un reddito inferiore a quello minimo determinato ai sensi dell’art. 30, Legge n. 724/94. Essendo considerati di comodo, nei confronti di tali soggetti operano le seguenti conseguenze negative: • obbligo di dichiarare ai fini IRES / IRPEF un reddito non inferiore a quello minimo presunto e ai fini IRAP un valore della produzione minimo (determinato aumentando il reddito minimo ai fini delle imposte dirette di alcune componenti indeducibili); • utilizzo, nel periodo d’imposta in cui la società è non operativa, delle perdite dei periodi d’imposta precedenti in diminuzione soltanto della parte di reddito eccedente il minimo; • impossibilità di chiedere a rimborso / utilizzare in compensazione nel mod. F24 il credito IVA; • obbligo, per le società di capitali, di versare la maggiorazione IRES del 10,50%. Al fine di verificare la sussistenza del requisito di sistematicità delle perdite è necessario avere riguardo alle perdite fiscali (risultanti dal mod. UNICO), mentre nessun rilievo assumono le perdite risultanti dal bilancio d’esercizio, ossia quelle civilistiche.

E' stata estesa la possibilità di presentare il mod. 730 anche ai soggetti titolari di redditi da lavoro dipendente, redditi di pensione e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente che non hanno un sostituto d’imposta che possa effettuare il conguaglio. Di conseguenza un soggetto titolare di reddito di lavoro dipendente per il 2013, ancorchè in assenza del sostituto d’imposta (datore di lavoro) tenuto ad effettuare il conguaglio sulla retribuzione, può presentare nel 2014 il mod. 730. Il rimborso del relativo credito è effettuato direttamente dall’Agenzia delle Entrate. Nel caso di specie, il contribuente che ha “perso� il sostituto d’imposta nel periodo compreso tra la presentazione del mod. 730/2014 e il 27.10.2014 (termine per la presentazione del mod. 730 integrativo), può presentare un mod. 730/2014 integrativo: • contrassegnato con il codice “1� (che identifica il caso in cui l’integrazione/rettifica comporta un’imposta pari a quella determinata con il mod. 730 originario); • con la barratura della casella “Mod. 730 Dipendenti senza sostituto�. In tal modo, così come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 30.5.2014, n. 57/E, il rimborso del credito risultante dalla dichiarazione sarà effettuato dall’Agenzia stessa.