Per le società di capitali ai fini della determinazione dell’agevolazione ACE spettante per il 2014 è necessario, tra l’altro, individuare la variazione in aumento del capitale proprio al 31.12.2014 rispetto a quello esistente al 31.12.2010, al netto dell’utile 2010, pari alla somma algebrica, se positiva, tra gli incrementi ed i decrementi. Al minor ammontare tra l’incremento del capitale proprio 2014 e il patrimonio netto al 31.12.2014, va applicato lo specifico coefficiente che, per il 2014, è stato elevato al 4%. Con particolare riguardo ai decrementi di capitale proprio, va evidenziato che gli stessi sono rappresentati dalle riduzioni del patrimonio netto con attribuzione, a qualsiasi titolo, ai soci / partecipanti, anche se in natura e pertanto rilevano la distribuzione di riserve di utili e la devoluzione di capitale / riserve di capitale (ad esempio, riduzione del capitale sociale, della riserva sovrapprezzo azioni, della riserva per versamenti a fondo perduto o in conto capitale, della riserva per interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni). Non rilevano invece quali decrementi le riduzioni di patrimonio derivanti da perdite, le distribuzioni dell’utile d’esercizio e i decrementi conseguenti a operazioni di fusione o scissione. Alla luce di quanto sopra, pertanto, nel caso di specie ai fini della determinazione dell’ACE 2014 rileva esclusivamente quale decremento la distribuzione della riserva ai soci, mentre non va considerata la parte della stessa utilizzata a copertura di perdite pregresse. Va comunque tenuto presente che le perdite influenzano, riducendola, l’entità del patrimonio netto, da raffrontare con la variazione in aumento del capitale proprio. Il minor ammontare di tali 2 entità costituisce la base ACE a cui applicare il coefficiente del 4%.

Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 5.7.2007, n. 157/E, il diritto di superficie, che non incorpora il valore del terreno, può consentire al relativo titolare di costruire sul suolo altrui (c.d. jus edificandi) o di acquistare la costruzione già esistente senza acquistare la proprietà del suolo sul quale lo stesso insiste (c.d. proprietà superficiaria). In merito al trattamento fiscale di tale diritto, qualora lo stesso sia acquistato:  a tempo determinato, non va operato alcuno scorporo. Il relativo costo concorre al risultato d’esercizio ed è deducibile;  a tempo indeterminato, l’acquisto è assimilabile all’acquisto in proprietà del terreno, con conseguente necessità di operare lo scorporo. Quanto sopra evidenziato, ancorché si riferisca all’acquisto in proprietà, si ritiene applicabile anche all’ipotesi di acquisizione in leasing.

Le società di capitali, ai fini della determinazione dell’ACE, devono considerare la variazione in aumento del capitale proprio intervenuta nel periodo d’imposta ed applicare lo specifico coefficiente al minor ammontare tra la stessa e il patrimonio netto al 31.12. Va evidenziato che l’art. 1, comma 137, Finanziaria 2014 ha disposto l’incremento del coefficiente dal 3% al 4% per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2014, al 4,5% per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2015 e al 4,75% per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2016. Nel caso di specie, pertanto, per il periodo d’imposta 1.12.2013 – 30.11.2014 l’ACE va determinata applicando il coefficiente del 3%.

L’agevolazione c.d. “Tremonti-quater� consiste in un credito d’imposta riconosciuto ai titolari di reddito d’impresa per le spese sostenute per investimenti in beni strumentali nuovi di cui alla divisione 28 della Tabella Ateco 2007 effettuati dal 25.6.2014 al 30.6.2015, in eccedenza rispetto alla media del quinquennio precedente. Tale beneficio spetta anche per i beni acquisiti in leasing. Il credito in esame, come sostenuto anche da Assonime nella Circolare 2.4.2015, n. 9, può essere considerato un contributo in conto impianti e pertanto, in base a quanto stabilito dal nuovo Principio contabile OIC n. 16, lo stesso va contabilizzato, per i beni acquisiti in proprietà, utilizzando uno dei 2 seguenti metodi: 1. metodo indiretto, con imputazione del contributo a Conto economico nella voce A.5 e rinvio per competenza agli esercizi successivi mediante l’iscrizione dei risconti passivi, tenendo conto del coefficiente di ammortamento del bene; 2. metodo diretto, mediante il quale il contributo è portato direttamente a riduzione del costo del bene cui si riferisce. Qualora, come nel caso di specie, il bene sia acquisito in leasing, il contributo va accreditato a Conto economico con il metodo dei risconti passivi, tenendo conto della durata del contratto. A tal fine non rileva l’eventuale riscatto anticipato o la risoluzione / cessione del contratto.

Non è deducibile dal reddito d’impresa il costo dell’immobile per la parte relativa al terreno sul quale lo stesso insiste e all’area pertinenziale. Tale principio, per effetto di quanto disposto dal comma 7-bis del citato art. 36, trova applicazione anche relativamente agli immobili strumentali acquisiti in leasing, per i quali risulta indeducibile la quota capitale dei canoni riferita al terreno, individuata, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.1.2007, n. 1/E, applicando la percentuale di scorporo del 20% (30% per i fabbricati industriali) alla quota capitale di competenza di ciascun periodo d’imposta. In generale, in caso di cessione del contratto di leasing, ai sensi dell’art. 88, comma 5, TUIR costituisce sopravvenienza attiva il valore normale del bene, al netto dei canoni relativi alla residua durata del contratto e del prezzo di riscatto, attualizzati alla data della cessione. Qualora il contratto abbia ad oggetto un fabbricato, secondo quanto precisato dalla stessa Agenzia nella Circolare 21.6.2011, n. 28/E, la sopravvenienza va determinata tenendo conto, in diminuzione, della quota capitale dei canoni già pagati riferita al terreno e pertanto oggetto di ripresa in dichiarazione dei redditi (indeducibile). Di conseguenza la stessa va così individuata: valore normale (meno) canoni a scadere attualizzati (meno) prezzo di riscatto attualizzato (meno) quote capitale canoni riferiti al terreno non dedotte.