Va innanzitutto evidenziato che possono essere oggetto di assegnazione agevolata ai soci gli immobili diversi da quelli strumentali per destinazione, ossia, oltre agli immobili patrimonio e merce, gli immobili strumentali per natura qualora non utilizzati per l’esercizio dell’attività. Questi ultimi sono rappresentati dai beni dati in locazione, comodato o, come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 21.5.99, n. 112/E, “comunque non utilizzati direttamente dall’impresa�. Qualora, come nel caso di specie, l’immobile sia ricompreso nell’azienda concessa in affitto a terzi, lo stesso non è utilizzato direttamente dal locatore, bensì dal conduttore. Si ritiene pertanto che in tal caso l’immobile possa essere assegnato usufruendo delle agevolazioni introdotte dalla Finanziaria 2016. A supporto di tale affermazione merita segnalare che il Notariato, nello Studio 22.1.2016, n. 20/2016, ha precisato che tra gli immobili assegnabili “rientrerebbero anche i beni immobili sociali facenti parte di un’azienda locata a terzi�.

Ai sensi dell’art. 1, comma 54, Legge n. 190/2014 possono accedere al regime forfetario le persone fisiche esercenti attività d’impresa / lavoro autonomo che nell’anno precedente rispettano determinati requisiti. In particolare, è necessario che il costo complessivo dei beni strumentali al 31.12, al lordo dell’ammortamento, non sia superiore a € 20.000. AI fine del computo del valore dei beni strumentali: − non si tiene conto di quelli di costo pari o inferiore a € 516,46; − vanno considerati al 50% quelli ad uso promiscuo (autovetture, telefoni cellulari, altri beni utilizzati promiscuamente); − per i beni in locazione o in comodato va considerato il valore normale. I beni immobili non hanno comunque rilevanza, qualsiasi sia il titolo di possesso. Inoltre, nella Circolare 19.2.2015, n. 6/E (quesito 9.7), ribadendo quanto affermato nella Circolare 28.1.2008, n. 7/E, relativamente all’accesso al regime dei minimi, l’Agenzia delle Entrate ha evidenziato che non vanno considerati i costi riferibili ad attività immateriali come, ad esempio, l’avviamento o altri elementi immateriali in quanto “non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomoâ€�.

La risposta è affermativa. L’operazione sopra esposta, infatti, non può essere considerata un acquisto intraUE in quanto i beni, ancorché ceduti da una soggetto UE, non sono di provenienza comunitaria, ossia non vengono trasportati da uno Stato UE in Italia. Essendo i beni di provenienza extraUE, l’operazione va considerata un’importazione. Poiché le importazioni sono operazioni rilevanti ai fini IVA indipendentemente dalla natura del soggetto acquirente (privato o impresa), l’IVA viene assolta in Dogana dall’acquirente o dallo spedizioniere incaricato. Va inoltre evidenziato che nelle importazioni l’unico documento rilevante ai fini IVA è rappresentato dalla bolletta doganale per la quale è prevista l’annotazione nel registro IVA degli acquisti. Nel caso di specie, quindi, la fattura emessa dall’operatore austriaco (verosimilmente senza imposta) non ha rilevanza ai fini IVA e va annotata soltanto in contabilità generale per documentare l’acquisto e poter dedurre il relativo costo ai fini delle imposte dirette, sempreché inerente all’attività svolta.

L’art. 1, comma, 57, Legge n. 190/2014, così come modificato dalla Legge n. 208/2015, prevede tra l’altro che il regime forfetario non può essere adottato dai soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilato ex artt. 49 e 50, TUIR eccedenti € 30.000. È stata eliminata la previsione in base alla quale il reddito d’impresa / lavoro autonomo doveva risultare prevalente rispetto a quello di lavoro dipendente / assimilato. Nel caso prospettato, l’architetto nel 2016 può adottare il regime forfetario. Infatti, rispettando il (nuovo) limite di compensi 2015 (€ 30.000) e gli altri requisiti (ad esempio, beni strumentali utilizzati), il regime naturale per il 2016 è rappresentato dal regime forfetario, in quanto il soggetto nel 2015 ha dovuto adottare il regime ordinario (allo stesso non è applicabile il vincolo minimo triennale ex art. 1, comma 70, Finanziaria 2015, riferito ai soggetti che nel 2015 hanno applicato il regime ordinario, pur essendo in possesso dei requisiti per il regime forfetario).

Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.3.2007, n. 12/E, la cessione di un fabbricato in corso di costruzione effettuata da un soggetto passivo è esclusa dall’ambito applicativo dell’art. 10, comma 1, nn. 8-bis) e 8-ter), DPR n. 633/72, poiché riguarda beni ancora nel circuito produttivo, con conseguente assoggettabilità ad IVA. La stessa Agenzia nella Circolare 12.3.2010, n. 12/E, dopo aver ribadito che la cessione in esame non rientra nel citato art. 10, evidenzia che non trovano altresì applicazione “l’articolo 1-bis della Tariffa allegata al D.Lgs. n. 347 del 31 ottobre 1990 (imposta ipotecaria proporzionale del 3%) e l’articolo 10, comma 1, del medesimo decreto (imposta proporzionale dell’1%)�, poiché tali disposizioni riguardano trasferimenti “di beni immobili strumentali ai sensi dell’articolo 10, comma 1, n. 8-ter … da cui … sono esclusi i fabbricati non ultimati�. Ne consegue che nel caso prospettato trova applicazione il principio di alternatività tra IVA e imposte di registro, ipotecaria e catastale, per cui “queste ultime sono dovute in misura fissa� ai sensi rispettivamente dell’art. 1, Tariffa allegata al D.Lgs. n. 347/90 e dell’art. 10, comma 2, D.Lgs. n. 347/90.