In caso di un immobile acquistato con applicazione del reverse charge ex art. 17, comma 6, lett. abis), DPR n. 633/72 il debitore dell’IVA è l’acquirente (in luogo del cedente) che a tal fine integra la fattura ricevuta e la annota nel registro delle fatture emesse / corrispettivi. Lo stesso opera altresì la relativa detrazione dell’IVA a credito previa annotazione della stessa nel registro degli acquisti. Pertanto, l’assegnazione va posta in essere in regime di esenzione IVA ovvero di imponibilità. In caso di assegnazione esente IVA di un immobile per il quale all’acquisto l’imposta è stata detratta, la società dovrà operare la rettifica della detrazione dell’IVA a credito ex art. 19-bis2 in misura pari ai decimi mancanti al compimento del decennio dall’acquisto (nel caso di specie, per 4/10).

In considerazione del mutato regime di detrazione dell’IVA a credito, i soggetti che dal 2016 passano dal regime ordinario di determinazione dell’IVA al regime in esame, ai sensi dell’art. 19-bis2, comma 3, DPR n. 633/72 devono effettuare la rettifica della detrazione dell’IVA a credito operata con riferimento ai beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati, esistenti al 31.12.2015. Per i beni ammortizzabili, compresi quelli immateriali, la rettifica va eseguita se non sono trascorsi 5 anni dall’entrata in funzione ovvero per i beni immobili 10 anni dalla data di acquisto / ultimazione. In base a quanto precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 28.1.2008, n. 7/E, con riferimento all’ingresso nel regime dei minimi, la rettifica dell’IVA deve essere eseguita anche con riferimento ai beni strumentali di importo non superiore ad € 516,46 e ai beni con coefficiente di ammortamento ai fini reddituali superiore al 25% “non ancora entrati in funzione al momento del passaggio al regime dei contribuenti minimi, ossia per i quali non sono state ancora eseguite le deduzioni integrali o delle relative quote di ammortamento�. Nel caso di specie i beni sono entrati in funzione nel 2015 e già dedotti integralmente prima dell’ingresso nel regime forfetario (di fatto il relativo costo sarà dedotto nell’ambito del quadro RE del mod. UNICO 2016) e pertanto per gli stessi non va operata la rettifica “a sfavore� della detrazione dell’IVA a credito.

In base al’art. 1, comma 59, Finanziaria 2015 un contribuente forfetario è esonerato: − dall’applicazione e dal versamento dell’IVA, salvo che in relazione agli acquisti di beni intraUE di importo annuo superiore a € 10.000 e ai servizi ricevuti da non residenti con applicazione del reverse charge; − dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili sia ai fini IVA che II.DD., salvo la numerazione / conservazione delle fatture d’acquisto / bollette doganali, l’obbligo di certificazione dei corrispettivi e conservazione dei relativi documenti; − da “tutti gli altri obblighi previsti dalâ€� DPR n. 633/72. Di conseguenza, nel caso di specie il soggetto forfetario non è tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA annuale.

Innanzitutto va evidenziato che per individuare il tipo di contabilità che un’impresa può / deve adottare per un’attività di ristorazione va fatto riferimento al limite (di ricavi) di € 400.000 (in quanto attività di prestazione di servizi). Come prescritto dall’art. 18, comma 1, DPR n. 600/73, la contabilità semplificata va tenuta qualora l’ammontare dei ricavi ex art. 53, TUIR “conseguiti in un anno intero non abbiano superato� il limite previsto per il tipo di attività esercitata. Con riferimento al regime contabile applicabile nel 2016, quindi, è necessario individuare l’ammontare dei ricavi conseguiti ragguagliati ad anno. Nello specifico nel 2016 non sarà possibile adottare la contabilità semplificata in quanto i ricavi 2015 ragguagliati ad anno ammontano a € 411.429 (240.000 : 7 x 12) e pertanto superano il limite di € 400.000.

Merita evidenziare che nel quadro DF del Modello di comunicazione polivalente devono essere comunicate le operazioni (non documentate da fattura) di importo pari o superiore a € 3.600 effettuate nei confronti di soggetti privati. Con riferimento alla situazione prospettata, nel quadro DF dello spesometro va riportato il codice fiscale del cliente, la data di emissione dello scontrino e l’importo di € 4.000, anche se pagato in 2 tranches di cui la seconda nel 2016.