Va innanzitutto evidenziato che la disciplina dell’assegnazione agevolata introdotta dalla Finanziaria 2016 non prevede alcuna disposizione di favore ai fini IVA e pertanto risultano applicabili le regole ordinarie. Di conseguenza: − sono escluse da IVA (“fuori campoâ€�) le assegnazioni di beni per i quali, all’atto dell’acquisto, la relativa imposta non è stata detratta. Tale fattispecie interessa le ipotesi in cui l’immobile sia stato acquistato da un privato, apportato dal socio, acquistato ante 1973; − sono esenti IVA ex art. 10, comma 1, n. 27-quinquies), DPR n. 633/72 le assegnazioni che hanno ad oggetto beni per i quali l’IVA non sia stata integralmente detratta per indetraibilità oggettiva ovvero soggettiva ex artt. 19, 19-bis1 e 19-bis2. Per i beni la cui assegnazione rientra nel campo di applicazione dell’IVA, al fine di verificare l’imponibilità o meno va fatto riferimento all’art. 10, comma 1, n. 8-bis) e 8-ter), DPR n. 633/72, distinguendo i casi in cui si è presenza di un immobile abitativo o strumentale. Si precisa che qualora l’assegnazione sia “fuori campoâ€� IVA, l’imposta di registro è dovuta in misura proporzionale, sia pure ridotta alla metà, ossia in misura pari al 4,5% ovvero, se trattasi di immobile destinato ad uso abitativo del socio assegnatario, pari all’1%. Nel caso di specie, quindi, poiché l’IVA a credito relativa all’acquisto non è stata detratta in quanto la società effettua esclusivamente operazioni esenti, l’assegnazione è esente IVA ex art. 10, comma 1, n. 27-quinquies) e l’imposta di registro è dovuta nella misura fissa di € 200, cui vanno aggiunte le imposte ipocatastali pari a € 400 (200 + 200).

Ai sensi dell’art. 1, comma 54, Finanziaria 2015 possono accedere al regime forfetario le persone fisiche esercenti attività d’impresa / lavoro autonomo che nell’anno precedente rispettano, tra l’altro, specifici limiti di ricavi / compensi, ragguagliati ad anno, in relazione all’attività esercitata in base al codice attività. Il regime forfetario è stato oggetto di alcune modifiche ad opera dell’art. 1, commi da 111 a 113, Finanziaria 2016, in vigore dall’1.1.2016. In particolare, il Legislatore ha aumentato il limite dei ricavi / compensi di riferimento per l’attività esercitata (non sono stati variati i correlati coefficienti di redditività). Considerato che le predette novità sono in vigore, dall’1.1.2016, per i soggetti già in attività al 31.12.2015, le condizioni di cui al citato comma 54 vanno verificate avendo riguardo già ai nuovi limiti. Di conseguenza, nel caso di specie, l’artigiano: − nel 2015 applica il regime forfetario (il superamento del vecchio limite di € 15.000 sarebbe stato una causa di fuoriuscita con effetto dal 2016); − può accedere al regime forfetario anche nel 2016 poiché i ricavi 2015 non sono superiori al nuovo limite (€ 25.000).

La Finanziaria 2016 ha riproposto per le società la possibilità di assegnare ai soci i beni dell’impresa (entro il 30.9.2016) scontando un’imposta sostitutiva dell’8% o del 10,5% per le società di comodo. L’assegnazione è consentita a favore dei soci presenti al 30.9.2015 ed interessa, in particolare, gli immobili strumentali per natura, purché non utilizzati per l’esercizio dell’attività, gli immobili patrimonio e gli immobili merce. In merito al quesito posto si evidenzia che l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 20.6.2002, n. 55/E, dopo aver rammentato che l’art. 67, comma 1, lett. b), TUIR prevede l’imponibilità delle plusvalenze realizzate (da una persona fisica) mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili acquisiti da non più di 5 anni, ha chiarito che “l’assegnazione in esame interrompe il termine di decorrenza del quinquennio poiché si realizza un negozio giuridico di trasferimento della proprietà dalla società al socio. Di conseguenza il calcolo del quinquennio per il socio assegnatario decorrerà dalla data di acquisto della titolarità del diritto di proprietà�. Ciò comporta che nella fattispecie in esame la successiva cessione a titolo oneroso dell’immobile posta in essere dal socio assegnatario non genera plusvalenza in capo a quest’ultimo solo se effettuata trascorsi 5 anni dall’assegnazione ovvero, qualora trattasi di immobile di civile abitazione, qualora lo stesso sia stato destinato dal socio ad abitazione principale propria o dei familiari per la maggior parte del periodo intercorso tra l’assegnazione e la cessione.

Ai fini della fruizione dell’agevolazione prevista dalla Finanziaria 2016, la società che assegna un immobile al socio è tenuta al versamento di un’imposta sostitutiva (8% ovvero, per le società di comodo, 10,5%) sulla differenza tra il valore normale del bene (valore di mercato o, a scelta della società, valore catastale) e il costo fiscalmente riconosciuto dello stesso. Nel caso in esame, poiché il costo fiscalmente riconosciuto del bene è pari a “zeroâ€�, essendo l’immobile interamente ammortizzato, la società determina l’imposta sostitutiva dovuta sull’intero valore normale del bene. Tenendo conto dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate in occasione delle precedenti analoghe agevolazioni e, in particolare, nella Circolare 13.5.2002, n. 40/E, in capo al socio di una società di persone l’effetto dell’assegnazione differisce a seconda della tipologia di riserva utilizzata. Infatti, in caso di annullamento di: − riserve di utili, il socio non è soggetto a tassazione; − riserve di capitali, si rende necessario rideterminare il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, aumentando lo stesso della base imponibile soggetta ad imposta sostitutiva e riducendolo del valore normale del bene assegnato, al netto dei debiti accollati. Nel caso in cui, come nel caso di specie, l’immobile è completamente ammortizzato, non si determina l’annullamento di riserve e, di conseguenza, in capo al socio non si genera alcun effetto. Anche il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione rimane invariato considerato che la base imponibile dell’imposta sostitutiva corrisponde con il valore normale del bene assegnato. Per completezza, si rammenta che ai fini IVA l’assegnazione di immobili è soggetta alle regole ordinarie di cui all’art. 10, comma 1, nn. 8 e 8-bis, DPR n. 633/72 e richiede il versamento dell’imposta di registro e delle imposte ipocatastali.

Va innanzitutto evidenziato che possono essere oggetto di assegnazione agevolata ai soci gli immobili diversi da quelli strumentali per destinazione, ossia, oltre agli immobili patrimonio e merce, gli immobili strumentali per natura qualora non utilizzati per l’esercizio dell’attività. Questi ultimi sono rappresentati dai beni dati in locazione, comodato o, come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 21.5.99, n. 112/E, “comunque non utilizzati direttamente dall’impresa�. Qualora, come nel caso di specie, l’immobile sia ricompreso nell’azienda concessa in affitto a terzi, lo stesso non è utilizzato direttamente dal locatore, bensì dal conduttore. Si ritiene pertanto che in tal caso l’immobile possa essere assegnato usufruendo delle agevolazioni introdotte dalla Finanziaria 2016. A supporto di tale affermazione merita segnalare che il Notariato, nello Studio 22.1.2016, n. 20/2016, ha precisato che tra gli immobili assegnabili “rientrerebbero anche i beni immobili sociali facenti parte di un’azienda locata a terzi�.