Nell’ambito della disciplina dell’estromissione agevolata dell’immobile strumentale di cui al comma 121, Finanziaria 2016, ai fini IVA sono applicabili le regole ordinarie. In particolare la presenza di un’estromissione esente IVA richiede al contribuente di determinare la rettifica della detrazione dell’IVA a credito che, ai sensi dell’art. 19-bis2, DPR n. 633/72, va operata in misura pari ai decimi mancanti al compimento del decennio dall’acquisto (la stessa va operata anche per le spese incrementative del valore dell’immobile). A livello operativo la rettifica sarà indicata nel quadro VF del mod. IVA 2017 e concorrerà alla determinazione del saldo IVA 2016, da versare entro il 16.3.2017. Per la rettifica in esame non va emessa alcuna fattura.

In presenza di un fondo patrimoniale costituito ex art. 167, C.c., i redditi dei beni oggetto dello stesso, ai sensi dell’art. 4, comma 1, lett. b), TUIR, sono imputati al 50% a favore di ciascuno dei coniugi, a prescindere dal fatto che il singolo coniuge sia o meno proprietario del bene e della percentuale di proprietà dello stesso. Il rapporto tra fondo patrimoniale e applicazione della cedolare secca è stato affrontato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 4.6.2012, n. 20/E nella quale è specificato che “il principio di imputazione del reddito disposto in generale dall’art. 4 del TUIR possa valere anche in sede di applicazione della cedolare secca�. Ciò consente quindi anche al coniuge non proprietario di “optare autonomamente per l’applicazione del regime della cedolare secca sui canoni di locazione di immobili ad uso abitativo�.

Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 24.1.2008, n. 18/E, richiamando quanto contenuto nella Risoluzione 14.12.98, n. 180/E, ai fini fiscali la compresenza del titolare e degli ospiti nell’unità immobiliare messa a disposizione consente di sostenere che “l’attività di B&B, qualora esercitata in modo non sistematica o abituale, ossia in assenza dei presupposti che integrano l’esercizio di attività rilevante ai fini del reddito d’impresa, non rientra tra quelle di sfruttamento dell’immobile per l’esercizio di attività d’impresa, essendo questo destinato principalmente a soddisfare le esigenze abitative di coloro che offrono ospitalità�. La stessa Agenzia nella citata Risoluzione n. 18/E ha riconosciuto la possibilità di poter usufruire della detrazione IRPEF prevista per la ristrutturazione dell’immobile in esame, “ridotta al cinquanta per cento, per le spese rimaste� a carico del contribuente. Di conseguenza, nel caso di specie, il contribuente potrà beneficiare della detrazione IRPEF del 50% (spese sostenute fino al 31.12.2016) calcolata sulla metà dell’importo sostenuto, al netto del contributo regionale.

La risposta è affermativa. In primo luogo si evidenzia che nella Guida alle agevolazioni per le ristrutturazioni edilizie (edizione gennaio 2016) disponibile sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate all’interno dell’elenco esemplificativo delle principali spese ammesse alla detrazione IRPEF del 50% è presente l’intervento di “Trasformazione di balcone in veranda�. Al fine di usufruire dell’agevolazione in esame si ritiene che l’intervento di “trasformazione del balcone� non possa comunque essere tale da realizzare un nuovo vano e quindi un aumento di volumetria dell’abitazione. Si pensi, ad esempio, ad un intervento sul balcone che preveda la realizzazione di 2 pareti laterali ed una vetrata frontale.

La Finanziaria 2016 ha prorogato fino al 31.12.2016 la detrazione IRPEF per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio ex art. 16-bis, comma 1, TUIR nella maggior misura del 50% e con il tetto massimo di spesa pari a € 96.000. Nel caso in esame, soltanto se l’intervento posto in essere nel 2016 può essere considerato a sé stante rispetto a quello di ristrutturazione eseguito nel 2015, il contribuente può considerare l’intervento 2016 come “nuovo� e di conseguenza usufruire di un nuovo plafond di spesa agevolabile (ulteriori € 96.000). Con riferimento al c.d. “bonus mobili�, la Finanziaria 2016 ha prorogato fino al 31.12.2016 la detrazione IRPEF del 50%, su una spesa massima di € 10.000, riconosciuta ai soggetti che sostengono spese per l’acquisto di mobili e/o grandi elettrodomestici rientranti nella categoria A+ (A per i forni) finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio per i quali si fruisce della detrazione IRPEF. Sul punto l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 21.5.2014, n. 11/E ha precisato che l’ammontare complessivo di € 10.000 va calcolato considerando le spese sostenute nel corso dell’intero arco temporale di vigenza dell’agevolazione, ossia dal 6.6.2013 al 31.12.2016, “anche nel caso di successivi e distinti interventi edilizi che abbiano interessato un’unità immobiliare�. Ne consegue che, nel caso in esame, essendo già esaurito il bonus mobili nel 2015, lo stesso non è usufruibile anche nel 2016.