Come noto la Finanziaria 2016 ha riproposto la possibilità di rideterminare il costo di acquisto di: − terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; − partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di proprietà e usufrutto; alla data dell’1.1.2016, non in regime di impresa, da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali tramite il versamento entro il 30.6.2016 di un’imposta sostitutiva calcolata applicando l’aliquota dell’8% al valore del terreno / partecipazione risultante da un’apposita perizia di stima asseverata. Merita evidenziare che la comunione ereditaria pro indiviso si traduce in una suddivisione del diritto di proprietà sul bene “in quote idealiâ€�, con la conseguenza che in capo ad ogni soggetto non viene individuata una specifica porzione dello stesso. Detto ciò, l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 6.11.2002, n. 81/E ha riconosciuto la possibilità di rivalutare un terreno posseduto in comunione pro indiviso anche da parte di alcuni dei comproprietari, assoggettando ad imposta sostitutiva la parte del valore risultante dalla perizia corrispondente alla propria quota. Tale interpretazione si ritiene applicabile anche nel caso prospettato (partecipazione in comunione tra più eredi pro indiviso) e pertanto il singolo comproprietario può rivalutare la partecipazione corrispondente alla propria quota. Va evidenziato infine che, come specificato dal Ministero delle Finanze nella Circolare 10.5.85, n. 16/9/674, “nel caso di azioni o quote in comunione, la loro cessione allo stato indiviso va attribuita, anche ai fini della percentuale, a ciascun cedente in proporzione alla rispettiva quota di comproprietàâ€�.

Ai fini della determinazione del reddito d’impesa l’art. 60, TUIR dispone l’indeducibilità del compenso del lavoro prestato o dell’opera svolta dall’imprenditore, dal coniuge, dai figli, affidati minori di età o permanente inabili al lavoro e dagli ascendenti. Inoltre, in base all’art. 8, comma 1, TUIR, “non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti i compensi non ammessi in deduzioneâ€� di cui al citato art. 60. In merito alla deducibilità del costo riferito al soggetto in esame la citata disposizione trova applicazione soltanto dal momento in cui la convivente diventa moglie. Nel primo periodo infatti il costo della convivente risulta deducibile per il titolare dell’impresa individuale e tassato in capo alla convivente, mentre nel secondo periodo (dal matrimonio) lo stesso è indeducibile per il marito e conseguentemente non tassato in capo alla moglie. In merito alla seconda questione va evidenziato che, come previsto dall’art. 5, comma 4, TUIR, in presenza di un’impresa familiare l’imputazione proporzionale del reddito ai collaboratori, da riferirsi solo agli utili e non alle perdite, va effettuata sulla base del principio di “trasparenzaâ€� e richiede che: − il collaboratore dell’impresa familiare risulti da atto pubblico o scrittura privata autenticata, stipulato anteriormente all’inizio del periodo d’imposta; − nel mod. UNICO il titolare evidenzi la quota di partecipazione spettante al collaboratore, attestando che la stessa è proporzionata alla qualità e quantità del lavoro effettivamente prestato nell’impresa in modo continuativo e prevalente nel periodo d’imposta; − ciascun familiare attesti, tramite la sottoscrizione del proprio mod. UNICO, di aver prestato l’attività nell’impresa in modo continuativo e prevalente. Come specificato dal Ministero delle Finanze nelle Circolari 17.5.2000, n. 98/E (quesito 1.5.3) e 19.5.2000, n. 101/E (quesito 4.3), gli effetti fiscali connessi con l’attribuzione di una parte del reddito ai collaboratori si producono a decorrere dallo stesso periodo d’imposta soltanto nel caso in cui l’impresa sia avviata ex novo sotto forma di impresa familiare, a condizione che l’atto di enunciazione dell’impresa familiare sia registrato entro 20 giorni. Nel caso, come quello proposto, di un’impresa: − già esistente; − per la quale sia enunciata la conduzione nella forma di impresa familiare; gli effetti fiscali si producono a decorrere dal periodo d’imposta successivo alla data dell’atto. Di conseguenza: − per garantire l’attribuzione al collaboratore del reddito già dal 2016 (mod. UNICO 2017), l’atto doveva essere stipulato entro il 31.12.2015; − poichè l’atto è stato stipulato successivamente al 31.12.2015 (nel caso di specie aprile 2016), l’effetto fiscale di ripartizione del reddito al collaboratore si produrrà soltanto a decorrere dal 2017 (mod. UNICO 2018). Si rammenta che la quota imputabile al collaboratore non può eccedere il 49% del reddito conseguito dall’impresa familiare, così come risultante dal quadro RG / RF della dichiarazione dei redditi.

La compensazione (orizzontale) del credito IVA annuale tramite il mod. F24 è soggetta ad una serie di limitazioni correlate all’ammontare della stessa. Infatti, l’utilizzo in compensazione del credito IVA annuale:  fino a € 5.000, non richiede alcun adempimento “preventivoâ€�;  superiore a € 5.000, richiede la presentazione preventiva del mod. IVA;  superiore a € 15.000, richiede la presentazione preventiva del mod. IVA con apposizione del visto di conformità. In merito al quesito posto va evidenziato che è possibile inviare una nuova dichiarazione IVA annuale (di fatto trattasi di una “correttiva nei terminiâ€�) apponendo il visto di conformità. In tal caso l’utilizzo in compensazione del credito IVA 2015 per un importo superiore al limite di € 15.000 è possibile a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del mod. IVA 2016 “correttivo nei terminiâ€�.

La Legge n. 208/2015 ha apportato una serie di modifiche alla disciplina del canone RAI, contenuta nel RD n. 246/38. In particolare, a decorrere dall’1.1.2016, è previsto che per i titolari di un’utenza di energia elettrica ad uso domestico con residenza anagrafica nel luogo di fornitura, il pagamento del canone avviene tramite addebito dello stesso nelle fatture emesse dall’azienda fornitrice. La mera esistenza di un’utenza per la fornitura di energia elettrica ad uso domestico con residenza anagrafica nel luogo di fornitura fa presumere la detenzione di un apparecchio radio-ricevente. Al fine di superare tale presunzione di detenzione, il contribuente può presentare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio utilizzando lo specifico modello approvato dall’Agenzia delle Entrate con il Provvedimento 24.3.2016, successivamente aggiornato dal Provvedimento 21.4.2016. Tale dichiarazione, da presentare all’Agenzia delle Entrate – Direzione provinciale I di Torino – Sportello SAT, ha validità per l’anno in cui è presentata. Per il 2016 può essere presentata entro il 16.5 a mezzo del servizio postale ovvero in via telematica. Nelle FAQ disponibili sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate (aggiornate al 26.4.2016) è stato affrontato il caso proposto (contribuente ricoverato in una casa di riposo) specificando che qualora lo stesso possegga un apparecchio TV nella propria abitazione è tenuto al pagamento del canone RAI. Diversamente, nel caso in cui lo stesso non detenga un apparecchio TV e:  sia titolare di un'utenza elettrica residenziale, è tenuto a presentare la dichiarazione sostitutiva ai fini dell’esonero;  non sia titolare di un'utenza elettrica residenziale (ad esempio, utenza elettrica intestata al figlio residente in altra abitazione) ma sia titolare di un abbonamento TV, deve dare disdetta dell'abbonamento ex art. 10, RD n. 246/38, inviando un'apposita raccomandata allo Sportello SAT dell'Agenzia delle Entrate.

In base all’art. 17, comma 6, lett. a-ter), DPR n. 633/72 l’IVA è applicabile con il meccanismo del reverse charge in relazione “alle prestazioni di servizi … di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edificiâ€�. In particolare, come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 27.3.2015, n. 14/E: − la nozione di edificio va intesa in senso restrittivo e va pertanto fatto riferimento esclusivamente ai fabbricati e non “alla più ampia categoria dei beni immobiliâ€�; − per l’individuazione dell’attività di installazione di impianti va fatto riferimento ai seguenti codici: 43.21.01, 43.21.02, 43.22.01, 42.22.02, 43.22,03, 43.29.01, 43.29.02 e 43.29.09. Nell’ambito della Circolare 22.12.2015, n. 37/E la stessa Agenzia ha chiarito il trattamento applicabile all’impianto funzionale / servente all’edificio con “alcune parti di esso … posizionate all’esterno dello stesso per necessità tecniche o logisticheâ€�. Nel caso prospettato, la società: − non esercita un’attività contraddistinta da uno dei predetti codici; − realizza la rete (impianto) di distribuzione dell’acqua “fino ai cancelli del capannoneâ€� e pertanto interamente all’esterno dello stesso. In base a tale elementi, per detti lavori e la relativa manutenzione deve essere emessa fattura con applicazione dell’IVA.