Ai sensi dell'art. 46 comma 1, TUIR le somme versate alle società commerciali e agli enti di cui all'art. 73, comma 1, lett. b), dai soci / partecipanti si considerano date a mutuo se dal bilancio / rendiconto non risulta che il versamento è stato fatto ad altro titolo. I relativi interessi costituiscono redditi di capitale a norma dell'art. 44, comma 1, lett. a), TUIR. L'art. 26, comma 5, DPR n. 600/73, dispone che a tali redditi va applicata una ritenuta a titolo d'acconto del 26% (codice tributo “1030�). I dati relativi alla ritenuta in esame devono essere esposti nel quadro SF del mod. 770/2016 Ordinario.

La risposta è positiva. Il trattamento IVA dei posti barca è stato oggetto di uno specifico intervento da parte dell’Agenzia delle Entrate. Nella Risoluzione 19.1.2010, n. 1/E, richiamando la sentenza della Corte di Giustizia UE 3.3.2005, Causa C-428/02, l’Agenzia ha evidenziato che la locazione di posti barca in acqua / posti a terra per il rimessaggio invernale delle imbarcazioni va considerata “locazione di aree destinate al parcheggio di veicoli�. Ciò comporta l’impossibilità di applicare il regime di esenzione di cui all’art. 10, comma 1, n. 8), DPR n. 633/72. Risulta quindi corretto l’assoggettamento ad IVA con applicazione dell’aliquota ordinaria (22%).

Gli utili / dividendi corrisposti da una società non residente ad un socio persona fisica (non imprenditore) residente in Italia sono soggetti alla ritenuta a titolo d’imposta del 26% se relativi ad una partecipazione non qualificata. La ritenuta è normalmente applicata dall’intermediario (istituto di credito) che cura la riscossione. Tali somme non concorrono alla formazione del reddito complessivo e quindi non vanno dichiarate. Diversamente gli utili / dividendi in esame devono essere dichiarati nel quadro RM a rigo RM12 del mod. UNICO 2016 se gli stessi sono stati percepiti senza l’intervento di un intermediario o se lo stesso non ha operato la citata ritenuta al fine di assoggettarli ad imposta sostitutiva nella misura del 26%. Sul punto va evidenziato, infatti, che l’art. 18, comma 1, TUIR dispone che “i redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti a soggetti residenti nei cui confronti in Italia si applica la ritenuta a titolo di imposta o l’imposta sostitutiva … sono soggetti ad imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi con la stessa aliquota della ritenuta a titolo d’imposta�.

I contribuenti minimi che fuoriescono dall’1.1.2016 e che entro il 31.12.2015 non hanno incassato le fatture senza applicazione dell’IVA non devono porre in essere alcun adempimento e di conseguenza non devono integrare le fatture già emesse che saranno incassate nel 2016. In particolare, poiché per il regime forfetario opera il principio di “cassa�, così come per il regime dei minimi, le fatture emesse nel corso del 2015 e non incassate entro il 31.12.2015 concorreranno a formare il reddito forfetario nel 2016 utilizzando i criteri di determinazione del reddito vigenti per tale regime.

L’art. 27, comma 3, DPR n. 600/73 dispone l’applicazione di una ritenuta a titolo d’imposta nella misura del 26% “sugli utili corrisposti a soggetti non residenti nel territorio dello Stato diversi dalle società ed enti indicati nel comma 3-ter, in relazione alle partecipazioni … non relative a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato.� Merita evidenziare che l’art. 10 della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia – Francia prevede che l’imposta sui dividendi non può eccedere il 15%. Il socio francese può quindi richiedere, mediante la compilazione del “MODELLO A – DIVIDENDI� (disponibile sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate), l’applicazione dell’aliquota del 15% o, se già applicata la ritenuta del 26%, il rimborso della differenza (26% - 15%).