L’esclusione dal patrimonio dell’impresa individuale, disciplinata dalla Finanziaria 2016, riproposta dalla Finanziaria 2017, riguarda gli immobili strumentali di cui all’art. 43, comma 2, TUIR, posseduti dall’imprenditore al 31.12.2016. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.6.2016, n. 26/E possono essere estromessi gli immobili: − strumentali per destinazione, ossia utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa, indipendentemente dalle specifiche caratteristiche; − strumentali per natura, ossia non suscettibili per le loro caratteristiche di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (categorie catastali B, C, D, E e A/10) che si considerano tali anche se non utilizzati direttamente dall’imprenditore o se dati in locazione o comodato. Nel caso di specie gli immobili non soddisfano le predette definizioni e pertanto non possono usufruire dell’estromissione agevolata.

Alle prestazioni di servizi relative alla partecipazione a fiere / esposizioni (stand + altri servizi accessori) effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA è applicabile la regola generale di cui all’art. 7-ter, DPR n. 633/72. Ciò comporta che la fattura ricevuta, senza applicazione dell’imposta, va assoggettata ad IVA mediante il reverse charge. Come previsto dal par. 3 dell’art. 31-bis, Regolamento UE n. 1042/2013, in vigore dall’1.1.2017,non sono considerati servizi relativi a beni immobili la messa a disposizione di stand in fiere o luoghi d’esposizione, nonché i servizi correlati atti a consentire l’esposizione di prodotti (progettazione dello stand, trasporto e magazzinaggio dei prodotti, fornitura di macchinari, posa di cavi, assicurazione e pubblicità). Ciò nella misura in cui il prestatore del servizio non affitta semplicemente la nuda superficie ma fornisce un pacchetto di servizi necessari all’espositore per la promozione temporanea dei propri prodotti o della propria attività. Si rammenta che il DL n. 244/2016, Decreto c.d. “Mille proroghe�, ha ripristinato per il 2017 l’obbligo di presentare i modd. Intra con riferimento agli acquisti di beni / prestazioni di servizi ricevuti da un operatore UE. Diversamente, ai sensi dell’art. 7-quinquies, comma 1, lett. b), DPR n. 633/72, per le prestazioni di accesso a fiere / esposizioni effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA, rileva il luogo in cui le stesse sono materialmente effettuate. Ne consegue la correttezza della fattura estera emessa per i biglietti di accesso alla fiera.

A decorrere dall’1.1.2017, a seguito della modifica dell’art. 66, TUIR ad opera dell’art. 1, commi da 17 a 23, Finanziaria 2017, le imprese in contabilità semplificata determinano il reddito in base al principio di cassa, o meglio, come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito del consueto incontro di inizio anno, ad un regime “improntato alla cassa�. In merito al caso prospettato va evidenziato che il citato comma 19, al fine di evitare che dal passaggio da un regime “per competenza� ad un regime “per cassa� possano generarsi ipotesi di salti o duplicazioni di tassazione / deduzione, dispone che “nel caso di passaggio da un periodo d'imposta soggetto alla determinazione del reddito delle imprese minori ai sensi dell'articolo 66 …, a un periodo d'imposta soggetto a regime ordinario, e viceversa, i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito, in base alle regole del regime di determinazione del reddito d'impresa adottato, non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi�. Di conseguenza il costo dell’utenza imputato e quindi dedotto (correttamente) per competenza nel 2016 risulta irrilevante per il 2017, anno nel quale si verifica il pagamento dello stesso. Ovviamente la fattura sarà oggetto di annotazione nel registro IVA degli acquisti nel 2017 al fine della detrazione della relativa imposta.

Il meccanismo dell’inversione contabile ha la funzione di contrastare le frodi IVA. Il timore del Legislatore è quello che, in particolari settori economici ritenuti a rischio, l’IVA detratta dall’acquirente / committente non sia versata dal cedente / prestatore. Al fine di evitare tale rischio, il Legislatore ha quindi previsto che il debitore dell’imposta sia l’acquirente / committente. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 22.12.2015, n. 37/E, la ratio di tale meccanismo di assolvimento dell’imposta presuppone che l’operazione sia imponibile non avendo, infatti, alcun senso ipotizzare una frode IVA in un’operazione non imponibile IVA. In tale contesto nella citata Circolare n. 37/E l’Agenzia richiama, a titolo esemplificativo, le prestazioni di pulizia effettuate all’interno di edifici siti in porti o aeroporti e l’installazione di impianti negli stessi edifici, alle quali risulta applicabile il regime di non imponibilità disposto dall’art. 9, comma 1, n. 6, DPR n. 633/72, in base al quale “costituiscono servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali non imponibili … i servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e negli scali ferroviari di confine che riflettono direttamente il funzionamento e la manutenzione degli impianti ovvero il movimento di beni o mezzi di trasporto�. L’Agenzia conclude specificando che “i servizi sopra indicati, ancorché riconducibili, in via di principio, nell’ambito applicativo dell’articolo 17, sesto comma, lett. a-ter), del DPR n. 633 del 1972, [prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici] del DPR n. 633 del 1972, non sono soggetti al meccanismo del reverse charge, trattandosi di servizi non imponibili ai sensi del citato articolo 9, comma 1, n. 6), del DPR n. 633 del 1972�.

In base a quanto disposto dall’art. 1, comma 58, Legge n. 190/2014, stante il richiamo all’art. 41, comma 2-bis, D.Lgs. n. 331/93, le cessioni di beni effettuate da contribuenti forfetari nei confronti di soggetti passivi comunitari non sono considerate cessioni intracomunitarie. Le stesse sono considerate come cessioni interne senza diritto alla rivalsa. Per le operazioni nei confronti di soggetti passivi comunitari, nella fattura va indicata la dicitura “Non costituisce cessione intracomunitaria ai sensi dell’articolo 41, comma 2-bis, DL n. 331/93�. Nei confronti dei clienti privati (italiani), la ditta emetterà una fattura senza applicazione dell’IVA con la consueta dicitura “Operazione senza applicazione dell’IVA ai sensi dell’art. 1, comma 58, Legge n. 190/2014, regime forfetario�. In entrambe le cessioni inoltre, in presenza di una fattura di importo superiore a € 77,47 è necessario apporre la marca da bollo da € 2,00. Merita evidenziare che in ogni caso in base alle regole generali del regime forfetario l’IVA dovuta in sede di importazione dei beni non risulta detraibile.